Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.11.2024 р. № 5411/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє наступне.

У своєму зверненні платник податків зазначив, що станом на початок (…) року учасниками ТОВ були дві фізичні особи – нерезиденти, частка кожного у статутному капіталі дорівнювала по 50 відс., що складало по
(…) тис. гривень.

Статутний капітал ТОВ був сформований виключно грошовими коштами.

(…) один із учасників ТОВ відчужив свою частку в розмірі 50 відс., що складало (…) тис. грн іншому учаснику ТОВ. Відчуження здійснено на підставі договору купівлі-продажу частки в статутному капіталі ТОВ за ціною, що дорівнює ціні придбання таких корпоративних прав (сумі внеску до статутного капіталу).

Відповідні зміни внесені до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань.

Наразі єдиним учасником ТОВ є одна фізична особа – нерезидент, розмір частки у статутному капіталі дорівнює 100 відс., що складає (…) млн гривень.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

Ситуація № 1

1. Чи зобов’язана фізична особа – нерезидент, що здійснила відчуження корпоративних прав на користь іншої фізичної особи – нерезидента подати в порядку, передбаченому п.п. 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 Кодексу, річну податкову декларацію в строк до 01 травня 2025 року за результатами звітного 2024 року?

2. У разі позитивної відповіді на питання 1, яким чином має бути відображено в податковій декларації операція з продажу корпоративних прав за відсутності інвестиційного прибутку, так і інвестиційного збитку?

3. У разі позитивної відповіді на питання 1, чи має право подати таку декларацію представник фізичної особи – нерезидента за засвідченою в установленому порядку довіреністю, зважаючи на відсутність фізичної
особи – нерезидента на території України?

4. У разі позитивної відповіді на питання 1, в який податковий орган має бути подана така декларація, зважаючи на те, що у фізичної особи – нерезидента відсутнє місце проживання в Україні?

5. Чи виникає у фізичної особи – нерезидента (продавця корпоративних прав) обов’язок щодо сплати податків, зборів (податок на доходи фізичних осіб, військовий збір) або будь-який інших податків, передбачених чинним законодавством України?

6. Чи виникають у ТОВ податкові зобов’язання, передбачені чинним Кодексом, у зв’язку із здійсненням відчуженням частки в статутному капіталі такого ТОВ фізичною особою – нерезидентом на користь іншої фізичної
особи – нерезидента?

 Ситуація № 2

1. Чи зобов’язана фізична особа – нерезидент, що здійснює відчуження корпоративних прав на користь іншої фізичної особи – нерезидента подати в порядку, передбаченому п.п. 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 Кодексу, річну податкову декларацію в строк до 01 травня 2025 року за результатами звітного 2024 року?

2. У разі позитивної відповіді на питання 1, яким чином має бути відображено в податковій декларації операція з продажу корпоративних прав за відсутності інвестиційного прибутку, так і інвестиційного збитку?

3. У разі позитивної відповіді на питання 1, чи має право подати таку декларацію представник фізичної особи – нерезидента за засвідченою в установленому порядку довіреністю, зважаючи на відсутність фізичної
особи – нерезидента на території України?

4. У разі позитивної відповіді на питання 1, в який податковий орган має бути подана така декларація, зважаючи на те, що у фізичної особи – нерезидента відсутнє місце проживання в Україні?

5. Чи виникає у фізичної особи – нерезидента (продавця корпоративних прав) обов’язок щодо сплати податків, зборів (податок на доходи фізичних осіб, військовий збір) або будь-який інших податків, передбачених чинним законодавством України?

6. Чи виникають у ТОВ податкові зобов’язання, передбачені чинним Кодексом, у зв’язку із здійсненням відчуженням частки в статутному капіталі такого ТОВ фізичною особою – нерезидентом на користь іншої фізичної
особи – нерезидента?

Ситуація № 3

1. Чи зобов’язана фізична особа – нерезидент, що здійснює відчуження корпоративних прав на користь фізичної особи – нерезидента подати в порядку, передбаченому п.п. 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 Кодексу, річну податкову декларацію в строк до 01 травня 2025 року за результатами звітного 2024 року?

2. У разі позитивної відповіді на питання 1, яким чином має бути відображено в податковій декларації операція з продажу корпоративних прав за відсутності інвестиційного прибутку, так і інвестиційного збитку?

3. У разі позитивної відповіді на питання 1, чи має право подати таку декларацію представник фізичної особи – нерезидента за засвідченою в установленому порядку довіреністю, зважаючи на відсутність фізичної
особи – нерезидента на території України?

4. У разі позитивної відповіді на питання 1, в який податковий орган має бути подана така декларація, зважаючи на те, що у фізичної особи – нерезидента відсутнє місце проживання в Україні?

5. Чи виникає у фізичної особи – нерезидента (продавця корпоративних прав) обов’язок щодо сплати податків, зборів (податок на доходи фізичних осіб, військовий збір) або будь-який інших податків, передбачених чинним законодавством України?

6. Чи виникає у юридичної особи – нерезидента (покупця корпоративних прав) обов’язок щодо складання та подання декларації у зв’язку із виплатою доходу за договором купівлі-продажу корпоративних прав на користь фізичної особи – нерезидента?

7. Чи виникає у юридичної особи – нерезидента (покупця корпоративних прав) обов’язок щодо сплати будь-яких податків чи зборів на території України у зв’язку із виплатою доходу за договором купівлі-продажу корпоративних прав на користь фізичної особи – нерезидента?

8. Чи виникають у ТОВ податкові зобов’язання, передбачені чинним Кодексом, у зв’язку із відчуженням частки в статутному капіталі такого ТОВ фізичною особою – нерезидентом на користь іншої фізичної
особи – нерезидента?

Відповідно до п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дохід з джерелом їх походження з України – це будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно:

доходів від відчуження корпоративних прав, цінних паперів, у тому числі акцій українських емітентів (п.п. «в» п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу);

доходи у вигляді прибутків нерезидентів від відчуження акцій, корпоративних прав у статутному капіталі юридичної особи – резидента України, за умови що у будь-який час впродовж 365 днів, що передують продажу або іншому відчуженню, вартість таких акцій, корпоративних прав на 50 і більше відсотків утворювалася за рахунок нерухомого майна, що розташовано в Україні та належить такій юридичній особі – резиденту України або використовується такою юридичною особою – резидентом України на підставі договору операційної або фінансової оренди (лізінгу) чи аналогічного договору, і таке використання має відображатися в обліку такої юридичної особи як актив, у тому числі актив з права користування, згідно з вимогами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Вартість акцій, часток, корпоративних або інших аналогічних прав
(для цілей абзацу другого пп. «и» та пп. «і» п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу) та нерухомого майна (для цілей абзацу третього пп. «и» та пп. «і» п.п. 14.1.54
п. 14.1 ст. 14 Кодексу) визначається на підставі балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку як найвища сума у будь-який момент часу впродовж 365 днів, що передують продажу або іншому відчуженню, та підлягає порівнянню з вартістю іншого майна (активів) згідно з балансовою (залишковою) вартістю за даними бухгалтерського обліку такої юридичної особи (п.п. «і» п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є:

фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи (п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 Кодексу);

фізична особа – нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні (п.п. 162.1.2 п. 162.1 ст. 162 Кодексу);

Об’єктом оподаткування фізичної особи – резидента є іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України (п.п. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 Кодексу).

При цьому об’єктом оподаткування фізичної особи – нерезидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні (п.п. 163.2.1 п. 163.2 ст. 163 Кодексу).

Особливості оподаткування доходів, отриманих нерезидентами встановлено п. 170.10 ст. 170 Кодексу.

Так, відповідно до п. 170.10.1 п. 170.10 ст. 170 Кодексу доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів (з урахуванням особливостей, визначених деякими нормами цього розділу для нерезидентів).

Згідно з п.п. 170.10.2 п. 170.10 ст. 170 Кодексу у разі якщо доходи з джерелом їх походження в Україні виплачуються нерезиденту іншим нерезидентом, то вони мають зараховуватися на рахунок, відкритий таким нерезидентом у банку-резиденті, режим якого встановлюється Національним банком України. При цьому такий банк-резидент вважається податковим агентом під час проведення будь-яких видаткових операцій з такого рахунка.

Відповідно до п. 170.10.3 п. 170.10 ст. 170 Кодексу у разі якщо доходи з джерелом їх походження в Україні виплачуються нерезиденту резидентом – юридичною або самозайнятою фізичною особою, такий резидент вважається податковим агентом нерезидента щодо таких доходів. Під час укладення договору з нерезидентом, умови якого передбачають отримання таким нерезидентом доходу з джерелом його походження в Україні, резидент зобов'язаний зазначити в договорі ставку податку, що буде застосована до таких доходів.

Перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у підпунктах 165.1.40 і 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.9 п. 164.2
ст. 164 Кодексу).

Порядок оподаткування інвестиційного прибутку встановлено п. 170.2
ст. 170 Кодексу, згідно з п.п. 170.2.2 якого інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу, або вартістю інвестиційного активу, що була задекларована особою як об’єкт декларування у порядку одноразового (спеціального) добровільного декларування відповідно до підрозділу 9⁴ розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, з урахуванням норм п.п. 170.2.4 - 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу (крім операцій з деривативами).

Відповідно до п.п. 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року.

Відповідно до п.п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить
18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 - 167.5 ст. 167 Кодексу).

Також вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором
(п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відсотка об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Порядок нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу і п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до п.п. 168.1.3 п. 168.1 ст. 168 Кодексу якщо згідно з нормами розділу IV Кодексу окремі види оподатковуваних доходів (прибутків)
не підлягають оподаткуванню під час їх нарахування чи виплати, але не є звільненими від оподаткування, платник податку зобов’язаний самостійно включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу податку та подати річну декларацію з цього податку.

Порядок подання податкової декларації про майновий стан і доходи визначено статтею 179 Кодексу.

Податкова декларація про майновий стан і доходи подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платника податку на доходи фізичних осіб, у тому числі самозайнятих осіб – до 01 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV Кодексу (п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Кодексу).

Фізична особа зобов’язана самостійно до 01 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену в поданій нею податковій декларації (п. 179.7 ст. 179 Кодексу).

Форма податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкція  щодо її заповнення затверджені наказом Міністерства фінансів України
від 02.10.2015 № 859, зі змінами.

Водночас відповідно до п. 179.2 ст. 179 Кодексу обов’язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, крім випадків, коли подання податкової декларації прямо передбачено Кодексом, якщо такий платник податку отримував, зокрема, доходи виключно від податкових агентів незалежно від виду та розміру нарахованого (виплаченого, наданого) доходу.

Відповідно до п. 179.5 ст. 179 Кодексу податкова декларація заповнюється платником податку самостійно або іншою особою, нотаріально уповноваженою платником податку здійснювати таке заповнення, у порядку, передбаченому главою 2 розділу II Кодексу.

Згідно з п. 19.1 ст. 19 Кодексу платник податків веде справи, пов’язані зі сплатою податків, особисто або через свого представника. Особиста участь платника податків в податкових відносинах не позбавляє його права мати свого представника, як і участь податкового представника не позбавляє платника податків права на особисту участь у таких відносинах.

Представниками платника податків визнаються особи, які можуть здійснювати представництво його законних інтересів та ведення справ, пов’язаних із сплатою податків, на підставі закону або довіреності. Довіреність, видана платником податків – фізичною особою на представництво його інтересів та ведення справ, пов’язаних із сплатою податків, має бути засвідчена відповідно до чинного законодавства (п. 19.2 ст. 19 Кодексу).

Щодо питань першого-шостого ситуації № 1

Якщо фізична особа – нерезидент, яка є власником корпоративних прав, здійснює через рахунок, відкритий у банку, виплату доходу фізичній особі – нерезиденту за придбані у такої особи корпоративні права, то банк – резидент,
в якому відкритий рахунок такої фізичної особи – нерезидента, має виконати всі функції податкового агента, визначені Кодексом, під час здійснення першої видаткової операції з такого рахунку.

Зокрема, банк – резидент має утримати податок на доходи фізичних осіб за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу (18 відсотків), та військовий збір за ставкою, встановленою п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (1,5 відсотка). Також банк – резидент виконує функції податкового агента в частині відображення доходу від операцій з інвестиційними активами у Додатку 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затверджено наказом Міністерства фінансів України
від 13.01.2015 № 4, зі змінами.

Об’єктом оподаткування доходу від операцій з продажу корпоративних прав є інвестиційний прибуток нерезидента – фізичної особи. У разі ненадання нерезидентом – фізичною особою документального підтвердження витрат на придбання корпоративних прав об’єктом для утримання податку на доходи фізичних осіб і військового збору з доходів нерезидентів є сума отриманого ним доходу.

При цьому нерезиденту – фізичній особі надається право на використання переваг міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України згідно з вимогами
ст. 103 Кодексу.

Щодо питань першого-шостого ситуації № 2

Нерезидент – фізична особа, зобов’язана подати річну декларацію про майновий стан і доходи до 1 травня року, що настає за звітним, та самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену в поданій нею податковій декларації. В декларації такий платник має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток) від операції обов’язкового продажу корпоративних прав, отриманий протягом такого податкового (звітного) року.

Фізична особа – нерезидент, що не має постійного місця проживання в Україні, має право призначити свого уповноваженого представника для подачі річної податкової декларації про майновий стан і доходи. Довіреність, видана платником податків – фізичною особою на представництво його інтересів та ведення справ, пов'язаних із сплатою податків, має бути засвідчена відповідно до чинного законодавства.

Щодо питань першого-восьмого ситуації № 3

Згідно з п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати із суми такого доходу за його рахунок податок на доходи фізичних осіб та військовий збір.

Також резидент – юридична особа, яка здійснює нарахування (виплату) доходу виконує функції податкового агента в частині відображення доходу
від операцій з інвестиційними активами у Додатку 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску.

При цьому нерезиденту надається право на використання переваг міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України згідно з вимогами
ст. 103 Кодексу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

______________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.