Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.11.2024 р. № 5432/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України медичних виробів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, між Товариством та військовою частиною було укладено договір про закупівлю за державні кошти товарів, а саме системи ендоскопічної візуалізації для колоно та гастроскопії (ДК 021:2015-33160000-9 «Устаткування для операційних блоків»). Система ендоскопічної візуалізації для колоно та гастроскопії (ДК 021:2015-33160000-9 «Устаткування для операційних блоків») є медичним виробом, відповідає вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується декларацією про відповідність та дозволено в Україні, та ввозилася Товариством на митну територію України у митному режимі імпорту із застосуванням ставки податку на додану вартість у розмірі 7 відсотків.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) щодо правильності нарахування податкових зобов’язань з податку на додану вартість за правилами встановленими підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, в описаній ситуації?

2) чи повинне Товариство застосовувати податкову пільгу з податку на додану вартість передбачену підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ?

3) на підставі яких підтверджуючих документів платник податків може застосовувати пільгу з податку на додану вартість, передбачену підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, до договорів з постачання закладам охорони здоров’я лікарських засобів та медичних виробів, включених до Переліку лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ визначено, що за ставкою ПДВ у розмірі 7 відс. оподатковуються ПДВ операції, зокрема, з:

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні;

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров’я.

Відповідно до підпунктів 2 і 3 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України:

лікарських засобів та медичних виробів відповідно до підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, що призначені для використання закладами охорони здоров’я, учасниками антитерористичної операції, особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я, за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України;

лікарських засобів та медичних виробів без державної реєстрації та дозвільних документів щодо можливості ввезення на митну територію України, що призначені для використання закладами охорони здоров’я, учасниками антитерористичної операції, особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я, за переліком та в обсягах, встановлених Кабінетом Міністрів України.

Перелік лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2022 № 1447, яка набрала чинності 29.12.2022 (далі – Перелік № 1447).

Враховуючи викладене, та виходячи з аналізу норм ПКУ, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Достовірність нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та/або правомірність застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

Водночас, ДПС інформує, що операції платника ПДВ із постачання на митній території України медичних виробів (у тому числі системи ендоскопічної візуалізації для колоно та гастроскопії) підлягають оподаткуванню ПДВ з нарахуванням податкових зобов’язань за ставкою податку у розмірі 7 відс. (окрім операцій, що звільняються від оподаткування ПДВ) за умови, що стосовно таких медичних виробів одночасно дотримуються такі умови:

дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні;

відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність.

У разі, якщо при здійсненні платником ПДВ операцій із постачання на митній території України медичних виробів (у тому числі системи ендоскопічної візуалізації для колоно та гастроскопії) не дотримано хоча б однієї із зазначених умов, то такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку з нарахуванням податкових зобов’язань за ставкою 20 відсотків (окрім операцій, що звільняються від оподаткування ПДВ).

Щодо питань 2, 3

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, до операцій з постачання медичних виробів на митній території України, застосовується за умови, що такі лікарські засоби та медичні вироби:

призначені для використання у відповідних заходах окремими суб’єктами, визначеними у пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ. Інформація щодо цілей використання медичних виробів може бути зазначена у договорі на постачання таких лікарських засобів та медичних виробів, укладеному між постачальником та покупцем;

включені до Переліку № 1447.

При дотриманні таких умов операції з постачання Товариства лікарських засобів та медичних виробів підлягають звільненню від оподаткування ПДВ.

Щодо відповідності товару із назвою «система ендоскопічної візуалізації для колоно та гастроскопії (ДК 021:2015-33160000-9 «Устаткування для операційних блоків»)» вимогам Переліку № 1447, ДПС рекомендує звернутися до Міністерства охорони здоров’я України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).