Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.11.2024 р. № 5441/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

                                              

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення ….. щодо надання індивідуальної податкової консультації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Навчальний заклад поінформував, що є ліцензованим закладом освіти, який надає послуги з дошкільної освіти та загальної середньої освіти, та орендує  нерухоме майно, яке було збудоване орендодавцем з цільовим призначенням «будівля закладу дошкільної освіти» та «будівля центру розвитку дитини».

Витягами з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права  ….. та ……  підтверджується право користування (найму (оренди)) будівель або іншими капітальними спорудами, їх окремими частинами Навчальним  закладом відповідно до договору оренди нежитлових будівель …..

Навчальний заклад запитує:

«1) Чи поширюється поняття «будівлі дошкільних та загальноосвітніх навчальних закладів» визначене у підпункті «і» підпункту 266.2.2 пункту 266.2  статті 266  Кодексу на нерухоме майно, яке має цільове призначення «будівля закладу дошкільної освіти» та «будівля центру розвитку дитини»  і передане в оренду ліцензованому закладу освіти для надання освітніх послуг;

2. Чи потрібно орендодавцю, який збудував нежитлові приміщення з цільовим призначенням «будівля закладу дошкільної освіти» та «будівля центру розвитку дитини»  нараховувати податок на нерухоме майно, відмінне від земельного податку (далі – Податок) у разі передачі такого нерухомого майна в оренду ліцензійному закладу освіти для  надання  освітніх послуг з дошкільної освіти та загальної середньої освіти».

Щодо питання 1 та 2.

Наказом Міністерства економіки України від 16.05.2023 № 3573, який набрав чинності 01.01.2024 року затверджено національний класифікатор НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» (далі – Класифікатор) у якому будівлі класифікуються переважно за їх функціональним призначенням. Зокрема, будівлі закладів освіти, які призначені для дошкільної, середньої, професійно-технічної та спеціалізованої освіти включені до класу «1263. Будівлі закладів освіти та дослідних закладів». 

Роз’яснення положень Класифікатора та його ведення забезпечує Міністерство розвитку громад та територій України, у тому числі приймає рішення про необхідність внесення змін до нього, доцільність перегляду усього класифікатора.

Порядок нарахування та сплати Податку з об’єктів нежитлової та/або житлової нерухомості врегульовано статтею 266 Кодексу.

Згідно з підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 Кодексу платниками Податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Відповідно до підпунктом «і» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Кодексу не є об’єктом оподаткування: будівлі дошкільних та загальноосвітніх навчальних закладів незалежно від форми власності та джерел фінансування, що використовуються для надання освітніх послуг.

Норми статті 266 Кодексу застосовуються власниками нерухомого майна.  При цьому Кодекс не містить норм щодо виключення з об’єктів оподаткування Податком об’єктів нерухомості, переданих в оренду або орендованих.

Враховуючи зазначене,  не є об’єктом оподаткування Податком будівлі дошкільних та загальноосвітніх навчальних закладів, що використовуються для надання освітніх послуг і належать на праві власності суб’єкту господарювання.

На нерухоме майно, яке має цільове призначення  «будівля закладу дошкільної освіти» поширюється поняття «будівлі дошкільних та загальноосвітніх навчальних закладів»  підпункту «і» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Кодексу,  якщо це нерухоме майно  належить на праві власності суб’єкту господарювання та відноситься до класу «1263. Будівлі закладів освіти та дослідних закладів» Класифікатора.

З метою уникнення неоднозначного тлумачення норм податкового законодавства в частині належності «будівлі центру розвитку дитини» до тієї чи іншої класифікаційної одиниці об’єкту нерухомості, доцільно звертатися для надання роз’яснень до Міністерства розвитку громад та територій України.

Оскільки власник нерухомості (орендодавець) є платником Податку, він може звернутися за отриманням індивідуальної податкової консультації щодо особливостей оподаткування Податком майна переданого в оренду ліцензійному закладу освіти.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.