Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.11.2024 р. № 5490/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є виробником засобів оборонного призначення, перелік, опис та коди УКТ ЗЕД, за якими класифікуються такі засоби, вказано у зверненні (далі – Товари).

Інформуючи про зазначене, та враховуючи, що ДПС індивідуальною податковою консультацією від 04.10.2024, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій за № 4701/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, надала Товариству роз’яснення щодо особливостей застосування норм підпунктів 4 та 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX при постачанні на митній території України Товарів, зазначених у зверненні, у разі, якщо їх покупцями є установи, зазначені або незазначені у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2
розділу XX ПКУ, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. який код ставки слід зазначити в податковій накладній, складеній за операціями з постачання на митній території України Товарів, зазначених у зверненні, у разі, якщо їх покупцями є установи, зазначені у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;
2. який код ставки слід зазначити в податковій накладній, складеній за операціями з постачання на митній території України Товарів, зазначених у зверненні, у разі, якщо їх покупцями є фізична особа – підприємець, який є виконавцем (співвиконавцем) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Правила формування і коригування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) встановлено статтями 187, 192, 198 і 201 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктами 201.1, 201.3, 201.5, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи ПКУ та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком.

Податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування ПДВ, підлягають реєстрації в ЄРПН.

Форма та Порядок заповнення податкової накладної затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі –
Порядок № 1307).

Відповідно до підпункту 6 пункту 16 Порядку № 1307 у графі 8 розділу Б податкової накладної зазначається код ставки податку на додану вартість, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів/послуг, що постачаються. Зокрема, у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, у графі 8 зазначається код ставки 903.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, та опису питань, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

 

Щодо питань 1 та 2

 

У графі 8 розділу Б податкової накладної, складеної за операціями з постачання товарів на митній території України, які підлягають звільненню від оподаткування відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зазначається код ставки 903.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).