Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.12.2024 р. № 5508/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питань оподаткування операцій резидента Дія Сіті –  платника податку на загальних підставах із платником єдиного податку та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, товариство зареєстроване 19.07.2023.

12.09.2023 товариство було внесено до реєстру Дія Сіті. Товариство має статус резидента Дія Сіті на загальних підставах.

У зв’язку з необхідністю формування чіткого розуміння способу виконання податкових обов’язків, товариство запитує:

1. Як вірно розрахувати об’єкт оподаткування податком на прибуток на загальних умовах за правилами, визначеними у п.п. 140.5.7 п. 140.5 ст. 140 Кодексу (з урахуванням перехідних положень), у 2024 році за даними 2023 року, у разі створення товариства 19.07.2023, враховуючи що Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід ) не містить даних за повний попередній річний звітний період (з 01.01.2023 по 31.12.2023)?

2. Чи є вірним застосування пропорційного методу розрахунку об’єкту оподаткування податком на прибуток на загальних умовах за правилами, визначеними у п.п. 140.5.7 п. 140.5 ст. 140 Кодексу (з урахуванням перехідних положень), у 2024 році за даними 2023 року, шляхом пропорційного збільшення періоду та доходу, протягом якого товариство не існувало, а саме з 01.01.2023 по 19.07.2023?

Щодо питань 1 - 2

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Підпунктом 140.5.17 п. 140.5 ст. 140 Кодексу встановлено, що фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується, зокрема, на суму вартості майна, робіт, послуг (крім роялті), придбаного (придбаних) резидентом Дія Сіті - платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах у платників єдиного податку протягом податкового (звітного) року, в розмірі, що перевищує 20 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний період. При цьому до витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), включаються витрати, пов'язані з операційною, фінансовою та інвестиційною діяльністю.

Резиденти Дія Сіті - платники податку на прибуток підприємств на загальних підставах, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), у поточному календарному році розрахунок частки вартості майна (робіт, послуг), придбаного (придбаних) у платників єдиного податку, передбаченої абзацом першим цього підпункту, проводять на підставі показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за поточний річний звітний період.

У разі якщо на дату отримання майна, робіт, послуг постачальник не є платником єдиного податку, такі майно, роботи, послуги вважаються придбаними у платника єдиного податку, за умови що на дату здійснення попередньої оплати постачальник був платником єдиного податку.

Пунктом 62 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу вказано, що положення п.п. 140.5.17 п. 140.5 ст. 140 цього Кодексу застосовуються до податкових (звітних) періодів починаючи з 1 січня 2024 року.

При цьому абзацом другим п. 62 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу встановлено, що у 2024 році розміри придбання майна, робіт, послуг (крім роялті) у платника єдиного податку протягом податкового (звітного) року, передбачені п.п. 140.5.17 п. 140.5 ст. 140 цього Кодексу, визначаються в розмірі, що перевищує 50 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний період. При цьому до витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), включаються витрати, пов'язані з операційною, фінансовою та інвестиційною діяльністю.

Резиденти Дія Сіті - платники податку на прибуток підприємств на загальних підставах, які зареєстровані протягом 2024 року (новостворені), у цьому календарному році розрахунок частки вартості майна (робіт, послуг), придбаного (придбаних) у платників єдиного податку, проводять на підставі показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за поточний річний звітний період.

Отже, зважаючи на викладені у запиті обставини, у 2024 році товариство здійснює розрахунок частки у розмірі 50 відсотків вартості майна (робіт, послуг), придбаного (придбаних) у платників єдиного податку у 2024 році, на підставі показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за 2023 рік (в якому відображається результат діяльності за період з 19.07.2023 по 12.09.2023). У разі якщо у 2024 році платник використовує квартальний звітний період, такий розрахунок здійснюється наростаючим підсумком за всі відповідні періоди 2024 року.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).