Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.12.2024 р. № 5509/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Комунального підприємства виконавчого органу «» («» міської державної адміністрації) «» (далі – КП)  щодо  окремих питань нарахування амортизації для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, у ході господарської діяльності КП здійснює списання, зокрема:

1. залишкової вартості частини окремого об’єкта основних засобів, встановлену створеною на підприємстві постійною комісією по списанню об’єктів основних засобів у разі демонтажу та ліквідації частини такого об’єкта внаслідок ремонту, модернізації або поліпшення окремого об’єкта основних засобів;
2. залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів, визначеної відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі передачі об’єкта основних засобів іншому комунальному підприємству за рішенням власника.

КП веде бухгалтерський облік за міжнародними стандартами.

Облік основних засобів на КП здійснюється в розрізі окремих об’єктів основних засобів.

Іноді КП передає окремі об’єкти основних засобів за наказом власника основних засобів (Департаменту комунальної власності виконавчого органу «» міської ради («» міської державної адміністрації) про закріплення основного засобу, отриманого на праві господарського відання, за іншим комунальним підприємством. Під час передачі списується залишкова вартість окремого об’єкта основних засобів, визначена відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, тобто списання залишкової вартості не відображається за рахунками витрат та не змінює визначений у фінансовій звітності КП відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток).

КП просить надати індивідуальну податкову консультацію стосовно:

коригування фінансового результату до оподаткування при обчисленні податку на прибуток, а саме: чи включається до рядків 1.1.2 та 1.2.2 додатка PI до рядка 03 PI Податкової декларації з податку на прибуток підприємств:

1) сума залишкової вартості частини окремого об’єкта основних засобів у разі демонтажу та ліквідації частини такого об’єкта внаслідок ремонту, модернізації або поліпшення окремого об’єкта основних засобів;  

2) сума залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів, визначеної відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі передачі об’єкта основних засобів іншому комунальному підприємству за рішенням власника без відображення такої суми за рахунками витрат.

  

Щодо запитання 1

Відповідно до п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу основні засоби –матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 20000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 20000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств на підставі абзацу першого п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, встановлено ст. 138 Кодексу.

Відповідно до п. 138.1 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується:

на суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта;

на суму залишкової вартості окремого об'єкта невиробничих основних засобів та/або невиробничих нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта.

Згідно з п. 138.2 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується:

на суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень цієї статті Кодексу, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта;

на суму первісної вартості придбання або виготовлення окремого об'єкта невиробничих основних засобів та/або невиробничих нематеріальних активів та витрат на їх ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення, у тому числі віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі продажу такого об'єкта невиробничих основних засобів та/або нематеріальних активів, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від такого продажу.

Порядок розрахунку амортизації основних засобів або нематеріальних активів для визначення об'єкта оподаткування здійснюється відповідно до
п. 138.3 ст. 138 Кодексу.  

Відповідно до п. п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодексу розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2 - 138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Для розрахунку амортизації відповідно до положень цього пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

Амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) основних засобів у господарській діяльності у зв'язку з їх консервацією.

Згідно з п.п. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 Кодексу терміни «невиробничі основні засоби», «невиробничі нематеріальні активи» означають відповідно основні засоби, нематеріальні активи, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку.

Отже, у разі демонтажу та ліквідації платником податку на прибуток частини окремого об’єкта основних засобів внаслідок ремонту, модернізації або поліпшення, такий платник податку на прибуток, збільшує фінансовий результат до оподаткування на суму залишкової вартості частини окремого об’єкта основних засобів, визначеної ним відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, яку відображає у рядку 1.1.2 Додатку PI до рядка 03 PI Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами) (далі – Декларація), та зменшує фінансовий результат до оподаткування на суму залишкової вартості такого об’єкта, визначеної з урахуванням положень ст.138 Кодексу, яку відображає у рядку 1.2.2 Додатку PI до рядка 03 PI Декларації.

У разі демонтажу та ліквідації платником податку на прибуток частини окремого об’єкта основних засобів, що належить до невиробничих основних засобів, такий платник збільшує фінансовий результат до оподаткування на суму залишкової вартості частини такого об’єкта невиробничих основних засобів, визначеної ним відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, та зменшує фінансовий результат до оподаткування на суму первісної вартості придбання об’єкта невиробничих основних засобів, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від такого продажу (ліквідації).

Водночас зазначаємо, що у разі безоплатної передачі платником податку на прибуток окремого об’єкта невиробничих основних засобів іншому комунальному підприємству, такий платник збільшує фінансовий результат до оподаткування на суму залишкової вартості такого об’єкту, визначеної відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, відповідно до п. 138.1 ст. 138 Кодексу. При цьому різниця, передбачена п. 138.2 ст. 138 Кодексу щодо зменшення фінансового результату до оподаткування на суму первісної вартості придбання окремого об'єкта невиробничих основних засобів, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від продажу відповідного об’єкта невиробничих основних засобів, дорівнюватиме нулю.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).