Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.12.2024 р. № 5552/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства  з обмеженою відповідальністю «_______» (далі – Товариство)  щодо окремих питань визначення податкових (звітних) періодів з податку на прибуток підприємств платниками такого податку, які є виробниками сільськогосподарської продукції, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє. 

Згідно зі зверненням Товариство є виробником сільськогосподарської продукції та платником податку на прибуток підприємств.

У 2023 році Товариством надано податкову звітність з податку на прибуток підприємств за такі податкові (звітні) періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік.

 Товариством у 2024 році було обрано особливий податковий (звітний) період, передбачений для виробників сільськогосподарської продукції. Так, Товариством до контролюючого органу було подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за період з 01 січня по 30 червня 2024 року. А вже з 01 липня 2024 року Товариство застосовує особливий річний податковий (звітний) період, який починається з 01 липня поточного року та закінчується 30 червня наступного звітного року.   

У зв’язку із зазначеним вище платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких запитань:

1. Чи має право Товариство як виробник сільськогосподарської продукції обрати річний податковий (звітний) період, який починається з 01 липня минулого звітного року і закінчується 30 червня поточного звітного року?

2. Який порядок (алгоритм) та строки подання Товариством податкової декларації з податку на прибуток підприємств як виробника сільськогосподарської продукції під час переходу на особливий річний податковий (звітний) період, який починається з 01 липня поточного звітного року і закінчується 30 червня наступного звітного року?

 

Щодо запитань 1 та 2

Податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, як встановлено п. 137.4 статті 137 Кодексу, крім випадків, передбачених           п. 137.5 цієї статті, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду, крім, зокрема:

 виробників сільськогосподарської продукції, які можуть обрати річний податковий (звітний) період, який починається з 1 липня минулого звітного року і закінчується 30 червня поточного звітного року.

Для цілей оподаткування податком на прибуток до підприємств, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, належать підприємства, дохід яких від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва за попередній податковий (звітний) рік перевищує             50 відсотків загальної суми доходу (п.п. 137.4.1 п. 137.4 ст.137 Кодексу).

Відповідно до підпунктів «а» – «в» п. 137.5 ст. 137 Кодексу річний податковий (звітний) період встановлюється для таких платників податку на прибуток підприємств, зокрема:

платників податку, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), що сплачують податок на прибуток на підставі річної податкової декларації за період діяльності у звітному (податковому) році;

виробників сільськогосподарської продукції;

платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), за попередній річний звітний період, не перевищує 40 мільйонів гривень. При цьому до річного доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджено наказом Міністерства фінансів України «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» від 20 жовтня               2015 року № 897 (у редакції наказу Міністерства фінансів України                         від 20 лютого 2023 року № 101) зі змінами та доповненнями

Відповідно до п. 46.2 ст. 46 Кодексу платник податку на прибуток (крім платників податку на прибуток, які відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зобов'язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом) подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог ст. 137 Кодексу.

Зауважимо, що платники податку на прибуток - виробники сільськогосподарської продукції, які обрали річний податковий (звітний) період відповідно до  п.п. 137.4.1 п. 137.4 ст. 137 Кодексу, складають та подають з відповідною податковою декларацією фінансову звітність за перше півріччя минулого звітного року, за минулий звітний рік та за перше півріччя поточного звітного року.

Отже, якщо Товариством - платником податку на прибуток підприємств отримано річний дохід від будь-якої діяльності за попередній річний звітний період у розмірі, що перевищує 40 мільйонів гривень, і такий платник відповідає визначенню виробника сільськогосподарської продукції та                   у 2024 році здійснює перехід на особливий річний податковий (звітний) період, що починається з 01 липня 2024 року і закінчується 30 червня наступного           2025 звітного року, то зазначений платник податку на прибуток має подати таку податкову звітність з цього податку у встановленому Кодексом порядку:

податкові декларації з податку на прибуток підприємств за перший квартал та півріччя 2024 року разом з відповідною фінансовою звітністю. При цьому також доцільно повідомити контролюючий орган у довільній формі про перехід на особливий податковий (звітний) період, передбачений для виробників сільськогосподарської продукції, оскільки Кодексом не передбачено особливостей такого переходу;

податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за податковий (звітний) період, який починається з 01 липня 2024 року і закінчується                      30 червня 2025 року, разом з відповідною фінансовою звітністю. Особлива відмітка про надання податкової декларації з податку на прибуток підприємств виробником сільськогосподарської продукції за відповідний особливий річний податковий (звітний) період проставляється  у рядку 10 заголовної частини форми податкової декларації.

При цьому зауважимо, що окремі приклади подання податкової звітності з податку на прибуток підприємств виробниками сільськогосподарської продукції, які обрали річний податковий (звітний) період, що починається              з 01 липня минулого звітного року і закінчується 30 червня поточного звітного року, наведені у розділі надання відповідей на запитання в Інформаційному листі ДПС від 24.04.2023 № 3/2023 «Особливості  визначення податкових (звітних) періодів для платників податку на прибуток підприємств, які є виробниками сільськогосподарської продукції» (розміщено на офіційному вебпорталі ДПС https://tax.gov.ua), стосувалися тих платників, які здійснювали перехід зі спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності на загальну систему оподаткування та обирали особливий податковий (звітний) період, передбачений для виробників сільськогосподарської продукції.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).