Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.12.2024 р. № 5555/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ТОВ …… щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що є резидентом Дія Сіті (далі – Товариство) та залучає до виконання робіт і надання послуг працівників і гіг-спеціалістів. У Товариства виникли питання щодо оподаткування податком на доходи фізичних осіб страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), які воно сплачує за свій рахунок страховій компанії (страховику) за договором медичного страхування, укладеним на користь своїх працівників і гіг-спеціалістів.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку сума страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) за договором медичного страхування, сплачена за платника податку чи на його користь роботодавцем за свій рахунок за договором медичного страхування платника податку – працівника в межах 30 відс. нарахованої заробітної плати такому працівнику чи резидентом Дія Сіті за свій рахунок за договором медичного страхування платника податку – гіг-спеціаліста в межах 30 відс. нарахованої винагороди такому гіг-спеціалісту, якщо такий договір медичного страхування передбачає страхову виплату, що здійснюється закладом охорони  здоров’я  у  разі  настання  страхового випадку, пов’язаного із хворобою

застрахованої особи або нещасним випадком: строк дії договору – один рік; договір передбачає повернення страхових платежів виключно страхувальнику  при достроковому розірванні договору (тобто містить усі   обов’язкові умови, передбачені п.п. 14.1.52¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу) при цьому додатково:

такий договір передбачає можливість страхової виплати, що здійснюється страховиком у разі настання страхового випадку не тільки закладам охорони здоров’я, а також і безпосередньо застрахованій особі (наприклад, для відшкодування витрат на медичні послуги, придбання ліків, тощо), якщо ця особа отримує такі послуги, придбаває ліки, тощо в закладах охорони здоров’я, з якими страховик не має договірних відносин, за умови надання нею документів, які підтверджують настання страхового випадку, та/або;

за умовами  такого договору страховим випадком визнається звернення застрахованої особи з приводу гострого захворювання, загострення хронічного захворювання, травми, отруєння, нещасного випадку, при наявності іншого розладу стану здоров’я, а також з профілактичною метою, отримання медичної допомоги, медичних та інших послуг, у тому числі в оздоровчих та профілактичних закладах (басейнах, тренажерних залах)?

2. Чи включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку сума страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) за договором медичного страхування, сплачена за платника податку чи на його користь роботодавцем за свій рахунок за договором медичного страхування платника податку – працівника в межах 30 відс. нарахованої заробітної плати такому працівнику чи резидентом Дія Сіті  за свій рахунок за договором медичного страхування платника податку – гіг-спеціаліста в межах 30 відс. нарахованої винагороди, якщо такий договір медичного страхування відповідає п.п. 14.1.52¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу та медичне страхування за таким договором є добровільним, проте в тексті такого договору не зазначено, що медичне страхування за таким договором є добровільним?

3. У разі здійснення щомісячних страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) за договором медичного страхування, який відповідає                             п.п. 14.1.52¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу, до моменту нарахування заробітної плати або винагороди за гіг-контрактом за відповідний місяць, чи можна застосовувати     п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу? Якщо ні, то чи можна зробити перерахунок податку на доходи фізичних осіб і військового збору на момент нарахування заробітної плати?   

Відповідно до частини четвертої ст. 4 Закону України від 15 липня                         2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667) для провадження господарської діяльності резидент Дія Сіті має право залучати працівників на підставі трудових договорів (контрактів), гіг-спеціалістів – на підставі гіг-контрактів відповідно до Закону      № 1667, а також підрядників та виконавців, у тому числі фізичних осіб – підприємців, – на підставі інших цивільно-правових чи господарсько-правових  договорів у порядку, визначеному законодавством.

Згідно з п.п. 14.1.283 п. 14.1 ст. 14 Кодексу спеціалісти резидента Дія Сіті – це гіг-спеціалісти, що виконують роботу (надають послуги) на замовлення та на користь (в інтересах) резидента Дія Сіті на підставі гіг-контракту, укладеного в порядку, передбаченому Законом № 1667, та/або особи, які перебувають із резидентом Дія Сіті у трудових відносинах.

Законом України від 18 листопада 2021 року № 1909-IX «Про страхування» (далі – Закон № 1909) передбачено, зокрема, що страхувальник – це особа, яка уклала із страховиком договір страхування або є страхувальником відповідно до законодавства (п. 68 частини першої ст. 1 Закону № 1909).

Застрахована особа – фізична особа, визначена страхувальником у договорі страхування, життя, здоров'я, працездатність та/або пенсійне забезпечення якої є об'єктом страхування за договором страхування (п. 15 частини першої ст. 1 Закону № 1909).

При цьому страхова премія (страховий платіж, страховий внесок) – це плата у грошовій формі за страхування, яку страхувальник зобов'язаний сплатити страховику згідно з договором страхування (частина перша ст. 1 Закону № 1909).

Згідно з частиною першою ст. 89 Закону № 1909 страхування здійснюється на підставі договору страхування, який укладається відповідно до загальних умов страхового продукту, якщо інше не визначено законодавством України.

Договір добровільного медичного страхування –  це договір страхування, який передбачає страхову виплату, що здійснюється закладам охорони здоров'я у разі настання страхового випадку, пов'язаного із хворобою застрахованої особи або нещасним випадком. Такий договір має також передбачати мінімальний строк його дії один рік та повернення страхових платежів виключно страхувальнику при достроковому розірванні договору (п.п. 14.1.52¹ п. 14.1                   ст. 14 Кодексу).

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Щодо першого питання

Статтею 165 Кодексу встановлено виключний перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Водночас перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема сума страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) за договорами добровільного медичного страхування сплачена будь-якою особою – резидентом за платника податку чи на його користь, крім сум, що сплачуються:

роботодавцем – резидентом за свій рахунок за договорами недержавного пенсійного забезпечення платника податку та/або за договорами добровільного медичного страхування в межах 30 відсотків нарахованої заробітної плати такому працівнику (п.п. «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

резидентом Дія Сіті за свій рахунок за договорами недержавного пенсійного забезпечення та/або за договорами добровільного медичного страхування платника податку – гіг-спеціаліста в межах 30 відсотків нарахованої винагороди такому гіг-спеціалісту (п.п. «г» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Пунктом 167.1 ст. 167 Кодексу передбачено, що ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у п. 167.2 - 167.5 ст. 167 Кодексу).

Також вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором, для платників зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору для платників, зазначених у п.п. 1. п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить 5 відс. від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу податковий агент, поняття якого наведено у п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Кодексу, та ставку військового збору для платників, зазначених у п.п. 1. п.п. 1.1 п. 16¹                         підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, визначену п.п. 1                        п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу                                    (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу).

Враховуючи викладене, для застосування п.п. «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2
ст. 164 Кодексу договір добровільного медичного страхування повинен відповідати вимогам, передбаченим п.п. 14.1.52¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Тобто, якщо договір, за яким страхова виплата здійснюється не закладам охорони здоров’я, а третім особам (працівникам і гіг-спеціалістам) при пред’явленні ними підтверджуючих документів із закладів охорони здоров’я, то такий договір не вважається договором добровільного медичного страхування, що підпадає під дію п.п. 14.1.52¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу, а отже пільга з податку на доходи фізичних осіб та війського збору, яка передбачена п.п. «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу, у такому випадку не застосовується.

Водночас дохід у вигляді відшкодування працівнику товариства витрат по оплаті наданих йому медичних послуг лікувальними та іншими закладами (оздоровчими та профілактичними закладами) включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такого працівника/гіг спеціаліста як додаткове благо та оподатковується на загальних підставах.

Щодо другого питання

З метою застосування положень п.п. «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу договір медичного страхування повинен відповідати вимогам
п.п. 14.1.52¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу та містити у назві позначення «добровільного» медичного страхування.

Щодо третього питання

У разі якщо сума страхового платежу за договорами добровільного медичного страхування сплачується резидентом Дія Сіті за свій рахунок до нарахування доходу у вигляді заробітної плати працівника/винагороди гіг-спеціаліста, то сума таких внесків оподатковується в повному обсязі під час їх нарахування.

Водночас п.п. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 Кодексу передбачено, що роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку на доходи фізичних осіб за                       будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування податкової соціальної пільги. Тобто після нарахування доходу у вигляді заробітної плати працівника/винагороди гіг-спеціаліста на користь платника податку/гіг-спеціаліста роботодавець має право здійснити перерахунок сум нарахованого доходу та сум утриманого податку (військового збору) за поточний місяць з урахуванням норм п.п. «в» та «г»
п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.