Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.12.2024 р. № 5557/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє наступне.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що є контролюючою особою, у розумінні статті 39² Кодексу, контрольованої іноземної компанії, зареєстрованої (…).

Контрольована іноземна компанія планує здійснювати господарські операції з юридичними особами, які є нерезидентами відносно контрольованої іноземної компанії.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію
з питання:

Чи підлягають відображенню в графах 31, 32, 33 Звіту про контрольовані іноземні компанії за звітний рік, доходи і витрати контрольованої
іноземної компанії за операціями з особами, визначеними підпунктом 39².3.2.4
підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² Кодексу, якщо:

річний дохід контрольованої іноземної компанії за 2023 рік не перевищує 150 млн гривень;

обсяг господарських операцій контрольованої іноземної компанії за звітний рік з кожною такою особою не перевищує 10 млн гривень?

Контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (підпункт 39².1.1 пункту 39².1
статті 39² Кодексу).

Особливості оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії визначено пунктом 39².2 статті 39² Кодексу.

Так, відповідно до підпункту 39².2.2 пункту 39².2 статті 39² Кодексу визначено, що об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39² Кодексу.

Пунктом 39².3 статті 39² Кодексу встановлюється порядок обчислення скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, що оподатковується в Україні, зокрема, підпунктом 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² Кодексу визначається перелік коригувань, що враховуються при розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії.

Водночас, пунктом 39².4 статті 39² Кодексу передбачено звільнення
від оподаткування контрольованої іноземної компанії у разі додержання умов, визначених підпунктами 39².4.1 та 39².4.2 пункту 39².4 статті 39² Кодексу.

При цьому згідно з підпунктом 39².4.3 пункту 39².4 статті 39² Кодексу визначається, що у разі якщо прибуток контрольованої іноземної компанії звільняється від оподаткування, контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток такої контрольованої іноземної компанії відповідно до положень підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² Кодексу. 

Пунктом 39².5 статті 39² Кодексу визначено зобов’язання контролюючої особи подавати звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік.

При цьому підпунктом 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² Кодексу визначає перелік показників (інформації), що має бути включена до звіту про контрольовані іноземні компанії.

Так, у звіті про контрольовані іноземні компанії зазначаються:

а) найменування контрольованої іноземної компанії, її адреса, організаційно-правова форма, номери податкової реєстрації (за наявності), номери державної реєстрації;

б) розмір частки, якою володіє контролююча особа в контрольованій іноземній компанії;

в) структура володіння часткою в контрольованій іноземній компанії у разі опосередкованого володіння такою часткою;

г) інформація про розмір доходу (виручки) від реалізації товарів (робіт, послуг) контрольованої іноземної компанії, прибутку від операційної діяльності та прибутку до оподаткування відповідно до даних фінансової звітності;

ґ) розрахунок скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до вимог цієї статті, розміру такого прибутку, що включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи;

д) інформація про підстави звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до положень статті 392 Кодексу;

е) суми дивідендів, отриманих контрольованою іноземною компанією безпосередньо або опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб від українських юридичних осіб;

є) суми прибутку контрольованої іноземної компанії, що були фактично виплачені на користь контролюючої особи;

ж) перелік операцій контрольованої іноземної компанії із нерезидентами - пов’язаними особами, нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, а також з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу;

з) кількість працівників контрольованої іноземної компанії станом на кінець звітного (податкового) року;

и) інформація про суму прибутку контрольованої іноземної компанії, отриманого від постійного представництва в Україні.

На виконання підпункту 39².5.6 пункту 39².5 статті 39² Кодексу наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254, зареєстрованим у Мін’юсті 11.10.2022 за № 1219/38555, затверджено форми Звіту про контрольовані іноземні компанії, скорочену форму Звіту про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт про КІК), Порядок заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії  і подання до контролюючого органу.

Форма Звіту про КІК передбачає, зокрема, заповнення граф у відповідності до положень підпунктів а) - и) підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² Кодексу.

Цими підпунктами Кодексу передбачається надання інформації про контрольовані іноземні компанії, у тому числі інформації щодо розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії у відповідності до підпункту «ґ» підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39²  Кодексу, який може бути звільнений від оподаткування (графи 25, 26 Звіту про КІК).

Проте Кодекс не встановлює окремих правил або послаблень для платника податку – контролюючої особи щодо не відображення у Звіті про КІК інформації, визначеної, зокрема, підпунктами е), є), ж), и) підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² Кодексу, а отже така інформація підлягає відображенню
платником податку – контролюючою особою у відповідних графах Звіту про КІК
(графи 29 - 34 Звіту про КІК).

Висвітлення зазначених показників у Звіті про КІК забезпечує процес адміністрування контрольованої іноземної компанії.

Таким чином, правові підстави щодо не відображення у Звіті про КІК інформації, визначеної підпунктами е), є), ж), и) підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² Кодексу у разі звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до вимог пункту 39².4 статті 39² Кодексу, відсутні.

При цьому, слід зазначити, що відповідальність платника податку – контролюючої особи у разі порушення вимог Кодексу щодо не відображення інформації у Звіті про КІК встановлена пунктом 120.7 статті 120 Кодексу. 

Викладена позиція погоджена з Міністерством фінансів України.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

______________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.