Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.12.2024 р. № 5559/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства, та керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

У своєму зверненні Товариство інформує, що для обміну та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних використовує програму  АС «М.Е.Doc». При отриманні розрахунків коригування від постачальника Товариству в АС «М.Е.Doc» надходить інформація про «дату отримання» та «спосіб отримання» даного документу, яка міститься  в Протоколі перевірки із зазначенням дати та часу хронології подій. Аналогічна інформація міститься в електронному кабінеті платника.      

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Яка дата та який документ є підтвердженням отримання отримувачем (покупцем) розрахунку коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг?

2. Чи може вважатися документом, який підтверджує дату отримання отримувачем (покупцем) розрахунку коригування:

– документ (протокол перевірки) із АС «М.Е.Doc» та/або

– офіційний лист від юридичної особи АС «М.Е.Doc» та/або

– скріншот з електронного кабінету платників податку розділ «отримані РК»?

Щодо питання 1, 2

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) визначено, що на дату виникнення податкових зобов’язань платник ПДВ зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкових накладних, яка складена на отримувача – платника ПДВ, підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику (далі – розрахунок коригування на зменшення), для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу (пункт 192.1 статті 192 Кодексу).

Результат перерахунку податкових зобов’язань і податкового кредиту постачальника та отримувача відображається у складі податкової декларації за звітний податковий період у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (пункт 192.3 статті 192 Кодексу).

Податкові накладні / розрахунки коригування приймаються до ЄРПН у разі дотримання вимог пункту 192.1 статті 192, пунктів 2001.3, 2001.9 статті 2001 та пунктів 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням законів України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.

Строки для реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування у ЄРПН визначені пунктом 201.10 статті 201 Кодексу, а на період дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано – пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Кодексу реєстрація розрахунку коригування на зменшення в ЄРПН повинна здійснюватися протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування отримувачем (покупцем), а тимчасово, відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу – протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування отримувачем (покупцем).

Відповідальність за порушення строків, визначених Кодексом, для реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування передбачена статтею 120¹ Кодексу та пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

Відповідно до абзацу сьомого пункту 201.10 статті 201 Кодексу покупцю товарів/послуг податкова накладна / розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Статтею 10 розділу ІІІ Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» визначено, що відправлення та передавання електронних документів здійснюються автором або посередником в електронній формі за допомогою засобів інформаційних, електронних комунікаційних, інформаційно-комунікаційних систем або шляхом відправлення електронних носіїв, на яких записано цей документ.

Водночас для забезпечення можливості обміну між контрагентами (продавцем та покупцем) розрахунками коригування до податкових накладних, якими передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, на сервері ДПС функціонує сервіс для обміну електронними документами між контрагентами - Single Window of Electronic Documents (далі - SWinED), API якого знаходиться за посиланням: http://obmen.tax.gov.ua.).

Обмін електронними документами на сервері здійснюється по прямому з’єднанню (протокол SOAP). Для криптографічних перетворень електронних документів використовуються сертифіковані засоби КЕП, які також використовуються для підписання і шифрування електронних документів, що подаються до ІКС «Єдине вікно подання електронної звітності».

Функціонал системи SWinED передбачає підтвердження отримання електронного документа отримувачем, тобто фіксує дату отримання розрахунку коригування на зменшення отримувачем (покупцем) товарів/послуг від їх постачальника.

Так, при визначенні граничної дати реєстрації розрахунку коригування на зменшення в ЄРПН (для автоматизованого розрахунку штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН), першочергово перевіряється факт здійснення обміну таким розрахунком коригування між продавцем та покупцем засобами системи SWinED.

У разі встановлення факту такого обміну розрахунками коригування, для визначення граничної дати реєстрації в ЄРПН такого розрахунку коригування на зменшення враховується, попередньо зафіксована SWinED, дата його отримання покупцем товарів/послуг від продавця.

Сервіс SWinED зручно інтегрується з іншими системами, тож для налаштування обміну розрахунками коригування на зменшення з контрагентами з використанням SWinED платникам податків необхідно звернутись до свого надавача послуг з обміну електронними документами та подання звітності.

Отже, використання ІКС «Електронний кабінет» для обміну розрахунками коригування на зменшення між контрагентами на сьогодні передбачає фіксацію ДПС факту отримання покупцем товарів/послуг такого розрахунку коригування, що дає можливість контролюючим органам підтвердити факт дотримання/недотримання платником (покупцем) строків для реєстрації таких розрахунків коригування в ЄРПН під час проведення контрольно-перевірочної роботи.

Оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється відповідно до вимог ст. 86 Кодексу (п. 76.2 ст. 76 Кодексу).

По факту недотримання граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування, складається акт камеральної перевірки в порядку п. 86.2 ст. 86 Кодексу.

Пунктом 86.7 статті 86 Кодексу визначено, що у разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки (крім документальної позапланової перевірки, проведеної у порядку, встановленому підпунктом 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 Кодексу), вони мають право подати свої заперечення та додаткові документи і пояснення, зокрема, але не виключно, документи, що підтверджують обставини, які свідчать про підтвердження факту несвоєчасного надання платником податку – продавцем розрахунку коригування на реєстрацію в ЄРПН.

Відповідно до підпункту 86.7.1 пункту 86.7 статті 86 Кодексу акт перевірки, заперечення до акту перевірки та/або додаткові документи і пояснення, у разі їх подання платником податку у визначеному цим пунктом порядку (далі –  матеріали перевірки), розглядаються комісією контролюючого органу з питань розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок (далі - комісія з питань розгляду заперечень), яка є постійно діючим колегіальним органом контролюючого органу. Такі заперечення, додаткові документи і пояснення є невід’ємною частиною матеріалів перевірки.

Слід зауважити, що ДПС не здійснює супроводження комерційних програмних забезпечень і не володіє структурою набору даних бухгалтерського програмного забезпечення, зокрема програми M.E.DOC.

При цьому, Кодексом не визначено обмежень щодо документів, які платник податку має надати до контролюючого органу та у якому вигляді.

Отже, інформація, надана платником при розгляді заперечень до акту камеральної перевірки, що підтверджує обставини, які свідчать про факт несвоєчасного надання платником податку – продавцем розрахунку коригування на зменшення на реєстрацію в ЄРПН отримувачем (покупцем) товарів/послуг, може бути, але не виключно, розглянута комісією контролюючого органу з питань розгляду заперечень при розгляді матеріалів перевірки, у разі їх подання в порядку визначеному п. 86.7 ст. 86 Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу.