Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.12.2024 р. № 5610/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

                 

Індивідуальна податкова консультація

                                                         

Державна податкова служба України розглянула звернення                              щодо можливості застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює діяльність з виробництва та продажу товарів на підставі відповідної ліцензії.

У процесі здійснення господарської діяльності між Товариством та низкою підприємств, установ та організацій були укладені як звичайні договори постачання, так і договори про закупівлю відповідно до Закону України від 25 грудня 2015 року № 922-VIII «Про публічні закупівлі» (далі – Закон № 922) Товарів-1 та Товарів-2, які класифікуються у зазначених у зверненні товарних підкатегоріях згідно з УКТ ЗЕД.

При цьому Товари-1 та Товари-2 закуповуються Товариством в іноземного виробника та ввозяться на митну територію України у митному режимі імпорту.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи поширюється режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 1 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, на операції з постачання Товарів-1 та Товарів-2 на митній території України в описаній у зверненні ситуації;

2) чи є порушенням пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ здійснення операцій з постачання на митній території України Товарів-1 та Товарів-2, ввезених на митну території України із сплатою ПДВ, суб’єктам, які не визначені у підпункті 1 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, в описаній у зверненні ситуації?          

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 1 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України:

– спеціальних засобів індивідуального захисту (каски, виготовлені відповідно до військових стандартів або технічних умов, чи їх еквіваленти, що класифікуються у товарній підкатегорії 6506 10 80 00 згідно з УКТ ЗЕД та спеціально призначені для них компоненти (тобто підшоломи, амортизатори, утримуючі системи тощо), що класифікуються у товарній підкатегорії 6507 00 00 00 згідно з УКТ ЗЕД;

– бронежилетів (у тому числі плитоносок), що класифікуються у товарній підкатегорії 6211 43 90 00 згідно з УКТ ЗЕД), виготовлених відповідно до військових стандартів або військових умов для потреб правоохоронних органів, Збройних Сил України та інших військових формувань, добровольчих формувань територіальних громад, утворених відповідно до законів України, інших суб'єктів, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації;

– ниток та тканин (матеріалів), що класифікуються у товарних підкатегоріях 3920 10 89 90, 3920 61 00 00, 3921 90 60 00, 5402 11 00 00, 5407 10 00 00, 5603 14 10 00 та 6914 90 00 00 згідно з УКТ ЗЕД, для виготовлення бронежилетів та шоломів.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 і 2

 

Якщо Товари-1 належать до спеціальних засобів індивідуального захисту, визначених у підпункті 1 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то операції Товариства з постачання Товарів-1 на митній території України, що здійснюються як у межах звичайних договорів постачання, так і за договорами, укладеними відповідно до вимог Закону № 922, підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 1 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, незалежно від того, чи Товари-1 ввозилися на митну території України із сплатою ПДВ, чи без ПДВ.

Якщо Товари-2 належать, зокрема, до матеріалів, призначених для виготовлення бронежилетів та шоломів, то операції Товариства з постачання Товарів-2 для виготовлення бронежилетів та шоломів на митній території України, що здійснюються як у межах прямих договорів постачання, так і за договорами, укладеними відповідно до вимог Закону № 922, підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 1 пункту 32 підрозділу 2            розділу XX ПКУ, незалежно від того, чи Товари-2 ввозилися на митну території України із сплатою ПДВ, чи без ПДВ.

У разі недотримання вказаних вище умов, такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Водночас, норми пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ не містять умови, яка б передбачала, що для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого підпунктом 1 вказаного вище пункту ПКУ, постачання Товарів-1 та/або Товарів-2 повинно відбуватися виключно суб’єктам, визначеним у підпункті 1 вказаного вище пункту ПКУ.

Правомірність застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

 

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).