Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.12.2024 р. № 5625/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення

ТОВ «Факторингова компанія «» (далі – ТОВ) щодо відображення операцій із зменшення статутного капіталу у зв’язку зі зниженням вартості чистих активів за рахунок зменшення суми непокритих збитків та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, згідно даних фінансової звітності ТОВ за I півріччя 2023 року має непокриті збитки.

В зв’язку зі зниженням більше ніж на 50 відсотків вартості чистих активів єдиним учасником ТОВ було прийнято рішення про зменшення розміру статутного капіталу за рахунок зменшення суми непокритих збитків.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) Чи матиме податкові наслідки зменшення суми непокритих збитків? Якщо так, то які?

2) Чи необхідно враховувати зменшення суми непокритих збитків при визначенні об’єкта оподаткування  за результатами декларування податку на прибуток за 2023 рік? Якщо так, то яким чином (в яких рядках декларації або додатків необхідно відобразити  таке зменшення)?

 

Щодо питання 1 та 2

Відповідно до частини першої ст. 12 Закону України від 06 лютого 2018 року № 2275-VIII  «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» (далі – Закон № 2275-VIII) розмір статутного капіталу товариства складається з номінальної вартості часток його учасників, виражених у національній валюті України.

Розмір частки учасника товариства у статутному капіталі товариства може додатково визначатися у відсотках. Розмір частки учасника товариства у відсотках повинен відповідати співвідношенню номінальної вартості його частки та статутного капіталу товариства (частина друга ст. 12 Закону № 2275-VIII).

Вкладом учасника товариства можуть бути гроші, цінні папери, інше майно, якщо інше не встановлено законом (частина перша ст. 13 Закону
№ 2275-VIII).

Відповідно до частини першої ст. 19 Закону № 2275-VIII товариство має право зменшити свій статутний капітал.

У разі зменшення номінальної вартості часток усіх учасників товариства співвідношення номінальної вартості їхніх часток повинно зберігатися незмінним (частина друга ст. 19 Закону № 2275-VIII).

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Кодексом не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на різниці від операцій із зменшення розміру статутного капіталу ТОВ за рахунок зменшення суми непокритих збитків.

Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами та доповненнями).

Отже, з питання порядку відображення у бухгалтерському обліку операцій із зменшення розміру статутного капіталу ТОВ за рахунок зменшення суми непокритих збитків доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).