Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.12.2024 р. № 5628/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду              звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство)                    щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно обігу підакцизних товарів,  керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У запиті зазначено, що Товариство перебуває на загальній системі оподаткування, основним видом діяльності Товариства є виробництво алкогольної продукції та її реалізація на внутрішньому та зовнішньому ринках (КВЕД 11.01 Дистиляція, ректифікація та змішування спиртних напоїв).

Враховуючи викладене вище, та вимоги наказу Міністерства фінансів України від 18 червня 2024 року № 296 «Про затвердження форми № 1-ВП «Звіт про обсяги виробництва та обігу (у тому числі імпорту та експорту) спирту (у тому числі біоетанолу), спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових  виробів,  рідин,  що використовуються  в  електронних  сигаретах»,

форми № 1-ОП «Звіт про обсяги обігу (у тому числі імпорту та експорту) спирту (у тому числі біоетанолу), спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах», порядків їх заповнення та Кодів, одиниць виміру та видів продукції/товару»,   зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 04 липня 2024 року                       за № 1011/42356 (далі – Наказ № 296), платник  податків  просить надати роз’яснення таких питань:

1. Загальні питання до Наказу № 296
   1.   Чи передбачено новими формами звітності можливість подання нових звітів та уточнених звітів у разі самостійного виявлення помилок? Якщо так, то які терміни встановлені для подання таких уточнюючих звітів?
   2.   Чи повинна дублюватися інформація у звітах форм 1-ВП та 1-ОП щодо видів продукції/товарів, якщо підприємство, крім виробництва певних видів продукції/ товарів, також отримує цю ж продукцію /товари від інших суб’єктів господарювання для оптової реалізації? Чи потрібно нашому підприємству здавати обидва звіти?
   3. Яким чином вказувати реєстраційний номер ліцензії, якщо суб’єкт господарювання володіє кількома ліцензіями на здійснення оптової торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами?
2.  Питання щодо заповнення форми звіту № 1-ОП
   1. Скільки знаків після коми необхідно зазначати при заповненні обсягів у дал?  Скільки знаків після коми має бути при заповненні обсягів у дал безводного спирту?
   2. Розділ 1 звіту: у випадку повернення продукції/товару обсяг відображається із знаком «(-)». Чи потрібно виділяти повернення окремо чи вносити загальним обсягом?
   3. Розділ 4 звіту:

Які залишки готової продукції/товарів у цьому розділі повинен відображати суб’єкт господарювання, що подає звіт?

Що означає «ознака передачі/отримання на відповідальне зберігання»?       Якщо власні товарні залишки суб’єкта господарювання зберігаються на складах логістичної компанії або передані на відповідальне зберігання,  то чи потрібно вказувати код ознаки «2» та в пункті 3 зазначати код ЄДРПОУ логістичного провайдера/зберігача товарів? Якщо ж товари отримані на зберігання на власні чи орендовані склади, чи правильно буде вказувати код ознаки «1» та зазначати код ЄДРПОУ поклажодавця товарів?

2. 4. Чи слід вказувати обидві одиниці вимірювання, зазначені в таблиці (дал чи дал б.с.) чи одну з них?
   5. Чи обов’язково в графі 12 надаються пояснення до граф 4-11 за наявності імпорту/експорту продукції/товару, зазначаючи вид митного режиму?
   6. Де можна отримати індивідуальний номер місця здійснення діяльності? Індивідуальний номер місця зберігання має бути вказаний у Єдиному державному реєстрі місць зберігання та місць здійснення діяльності (згідно з формою 20-ОПП) на підставі відповідної ліцензії.
3. Питання щодо заповнення форми № 1-ВП
   1. Скільки знаків після коми необхідно зазначити при заповненні обсягів у дал? Скільки знаків після коми має бути при заповненні обсягів у дал безводного спирту?
   2. Яку інформацію слід зазначати у розділах II «Обсяги обігу товару, готового для реалізації кінцевому споживачу та III «Обсяги отримання та відвантаження продукції/товарів», якщо виробник займається оптовою торгівлею алкогольних напоїв та тютюнових виробів, які не виробляє самостійно?
   3. Яку інформацію слід зазначати у розділах II «Обсяги  обігу товару, готового для реалізації кінцевому споживачу та III «Обсяги отримання та відвантаження продукції/товарів», якщо виробник, окрім виготовлення певного виду продукції/товарів, також отримує цей вид продукції/товарів від інших суб’єктів господарювання?
   4.  Розділ 4 звіту:

Які залишки готової продукції/товарів у цьому розділі повинен відображати суб’єкт господарювання, що подає звіт?

Що означає «ознака передачі/отримання на відповідальне зберігання»?       Якщо власні товарні залишки суб’єкта господарювання зберігаються на складах логістичної компанії або передані на відповідальне зберігання,  то чи потрібно вказувати код ознаки «2» та в пункті 3 зазначати код ЄДРПОУ логістичного провайдера/зберігача товарів? Якщо ж товари отримані на зберігання на власні чи орендовані склади, чи правильно буде вказувати код ознаки «1» та зазначати код ЄДРПОУ поклажодавця товарів?

 

Щодо питання 1.1 

Згідно з Наказом № 296 з 1 жовтня 2024 року запроваджуються нові форми звітів: форми № 1-ВП «Звіт про обсяги виробництва та обігу (у тому числі імпорту та експорту) спирту (у тому числі біоетанолу), спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах» (далі – Звіт № 1-ВП), форми № 1-ОП «Звіт про обсяги обігу (у тому числі імпорту та експорту) спирту (у тому числі біоетанолу), спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах» (далі – Звіт № 1-ОП).

Відповідно до п. 3 Розділу I Порядку заповнення форми № 1-ВП «Звіт про обсяги виробництва та обігу (у тому числі імпорту та експорту) спирту (у тому числі біоетанолу), спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах» (далі – Порядок № 1-ВП) та до п. 3 Розділу I  Порядку заповнення форми № 1-ОП «Звіт про обсяги обігу (у тому числі імпорту та експорту) спирту (у тому числі біоетанолу), спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах» (далі – Порядок                  № 1-ОП), які затверджені Наказом № 296 передбачено наступні типи Звіту № 1-ВП та Звіту № 1-ОП, що подаються, а саме, звітний, звітний новий, уточнений. Крім цього, при поданні уточненого Звіту № 1-ВП та/або Звіту № 1-ОП зазначаються також порядковий номер уточненого Звіту (рядок 01.4), реєстраційний номер основного Звіту (рядок 02) та реєстраційний номер попереднього уточненого Звіту (рядок 03) у разі подання такого уточненого звіту більше одного разу.

Відповідно до частини третьої ст. 72 Закону України від 18.06.2024 № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817) ліцензіат, який самостійно виявив помилки у поданому ним звіті, зобов'язаний подати уточнений звіт. Якщо уточнений звіт подано до кінця місяця, наступного за звітним місяцем, за який допущена помилка, штраф, встановлений пунктом 30 частини другої статті 73 цього Закону, не застосовується.

Згідно із п. 30 частини другої ст. 73 Закону № 3817 неподання до органу ліцензування або несвоєчасне подання звіту, або подання звіту з недостовірними відомостями про обсяги виробництва та/або обігу (у тому числі за операціями з ввезення на митну територію України та/або вивезення за межі митної території України) спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, - 3 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

 

Щодо питання 1.2

Відповідно до п. 1 Порядку заповнення форми № 1-ВП «Звіт про обсяги виробництва та обігу (у тому числі імпорту та експорту) спирту (у тому числі біоетанолу), спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах»  Звіт № 1-ВП подають:

суб'єкти господарювання (у тому числі іноземні суб'єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), які отримали ліцензії на виробництво спирту етилового (у тому числі біоетанолу), спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах;

малі виробництва дистилятів, які мають ліцензію на виробництво спиртових дистилятів, ліцензію на виробництво алкогольних напоїв та ліцензію на оптову та роздрібну торгівлю алкогольними напоями;

малі виробництва виноробної продукції, які отримали ліцензії на виробництво та оптову торгівлю алкогольними напоями без додавання спирту (винами виноградними, винами плодово-ягідними, напоями медовими).

Згідно з п. 1 Порядку заповнення форми № 1-ОП «Звіт про обсяги обігу (у тому числі імпорту та експорту) спирту (у тому числі біоетанолу), спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах» Звіт № 1-ОП подають суб'єкти господарювання (у тому числі іноземні суб'єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), які отримали ліцензії на оптову торгівлю спиртом (у тому числі біоетанолом), спиртовими дистилятами, алкогольними напоями і тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та здійснюють таку діяльність та/або експорт, імпорт зазначеної продукції, крім виробників зазначеної продукції/товару.

Отже, Товариство, яке здійснює одночасно виробництво та оптовий продаж таких алкогольних напоїв на підставі відповідних ліцензій, імпорт алкогольних напоїв, повинно подавати лише звіт, передбачений для виробників таких товарів (продукції), тобто Звіт № 1-ВП. Відповідно дублювання інформації щодо обсягів обігу спирту (у тому числі біоетанолу), спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, які були придбані/отримані від інших суб’єктів господарювання, не відбувається.

 

Щодо питання 1.3

У рядку 09 загальних частин Звіту № 1-ВП та Звіту № 1-ОП (який має текстовий формат), суб’єкту господарювання необхідно зазначити всі наявні у нього ліцензії на виробництво алкогольних напоїв та оптову торгівлю алкогольними напоями, тютюновими виробами.

 

Щодо питань 2.1, 3.1

На сьогодні у чинних електронних формах Звіту № 1-ВП цифрове поле передбачає відображення до 6-ти знаків після коми або цілого числа. Ці форми розміщені на вебпорталі ДПС у рубриці «Електронна звітність > Платникам податків про електронну звітність > Інформаційно-аналітичне забезпечення > Реєстр форм електронних документів» (https://tax.gov.ua/elektronna-zvitnist/platnikam-podatkiv-pro/informatsiyno-analitichne-za/reestr-elektronnih-form-po/).

 

Щодо питання 2.2

Порядком заповнення форми № 1-ОП передбачено, що при поверненні продукції/товару її обсяг зазначається зі знаком «(-)», одночасно при заповненні розділу I «Обсяги придбання та реалізації (у тому числі імпорту та/або експорту) продукції/товарів» передбачено зазначення:

у графах 5 – 8 – загального обсягу придбання/повернення суб’єктом господарювання продукції/товару всього за звітний місяць (пункти 3 – 6 розділу II Порядку № 1-ОП);

у графі 9 – загального обсягу реалізації/повернення реалізованої продукції/товару за звітний місяць (пункт 7 частини II цього Порядку № 1-ОП).

Таким чином показник повернення зменшує обсяги придбання (гр. 5 – 8) / реалізації (гр. 9), що зазначається загальним підсумком, а у разі перевищення обсягів повернення над обсягами придбання/реалізації за звітний місяць, показник зазначається зі знаком «(-)».

 

Щодо питань 2.3, 2.6

Порядок заповнення розділу IV «Залишок продукції/товарів на кінець звітного місяця» Звіту № 1-ОП визначено у розділі IV Порядку заповнення Звіту № 1-ОП, зокрема:

у графі 1 зазначається індивідуальний номер місця зберігання продукції/товару відповідно до Єдиного державного реєстру місць зберігання (далі – Єдиний реєстр) незалежно від того, кому належить таке місце зберігання, або того, за заявою якого суб’єкта господарювання таке місце зберігання було внесено до Єдиного реєстру, та місця здійснення діяльності (форма 20-ОПП) на підставі відповідної ліцензії;

у графі 2 зазначається, у разі наявності, цифровий код ознаки передачі/отримання на відповідальне зберігання продукції (товару) незалежно від того, кому належить таке місце зберігання, або того, за заявою якого суб’єкта господарювання таке місце зберігання було внесено до Єдиного реєстру («1» – отримання, «2» – передача);

у графі 3 зазначається, у разі наявності, код згідно з ЄДРПОУ юридичної особи – контрагента/реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія (за наявності) та номер паспорта фізичної особи – підприємця контрагента;

у графах 4 – 6 зазначаються відповідно коди, одиниці виміру та види продукції/товару згідно з Кодами, одиницями виміру та видами продукції/товару, затвердженими Наказом № 296;

у графі 7 зазначається кількість обсягу залишку продукції/товару на кінець звітного місяця.

Отже, оскільки, відповідно до Порядку заповнення розділу IV Звіту № 1-ОП, у графі 1 суб’єкт господарювання зазначає індивідуальні номери всіх місць зберігання продукції/товару – як власних, так і зберігача та місця здійснення своєї діяльності, то у розділі IV Звіту № 1-ОП зазначає показники щодо всіх залишків продукції/товарів як отриманих та/або переданих на зберігання, так і власних (придбаних) окремими рядками.

При цьому, суб’єкт господарювання, який подає Звіт № 1-ОП у графах 2 – 3 розділу ІV звіту зазначає:

у разі передачі продукції/товару на зберігання – цифровий код ознаки «2» – передача (графа 2), та відповідно реєстраційні дані суб’єкта господарювання – зберігача (графа 3);

у разі отримання продукції/товару на відповідальне зберігання – цифровий код ознаки «1» – отримання (графа 2), та відповідно реєстраційні дані суб’єкта господарювання – поклажодавця (графа 3).

 

Щодо питання 2.4

Наказом № 296 стосовно окремих кодів продукції/товарів встановлено дві одиниці виміру – дал та дал безводного спирту. 

Порядком № 1-ОП  передбачено, що окремими рядками здійснюється зазначення, зокрема, показників щодо одного коду продукції/товару, облік яких ведеться одночасно у різних одиницях виміру та зазначаються відповідно коди , одиниці виміру та види продукції/товару  згідно з Кодами, одиницями виміру та видами продукції, затвердженими Наказом № 296.  

Отже, якщо у Кодах, одиницях виміру та видах продукції/товарів для коду товару встановлено дві одиниці виміру, то і у Звіті № 1-ОП інформацію про обсяги такого товару/продукції зазначається щодо кожної одиниці виміру окремими рядками (дал і дал б. с.).

 

Щодо питання 2.5

Відповідно до п. 11 розділу II Порядку № 1-ОП у графі 12 надаються такі пояснення до граф 4 - 11 (у разі наявності):

при імпорті/експорті продукції/товару зазначається вид митного режиму;

при передачі/отриманні продукції/товару на відповідальне зберігання незалежно від того, кому належить таке місце зберігання, або того, за заявою якого суб'єкта господарювання таке місце зберігання було внесено до Єдиного державного реєстру місць зберігання, зазначається інформація про такі передачі/отримання продукції/товару.

Отже, у разі здійснення імпорту/експорту продукції/товару в розділі I              Звіту № 1-ОП у графі 12 (пояснення до граф 4 – 11)  зазначається вид митного режиму.

 

Щодо питання 3.2, 3.3

 

При заповненні Звіту № 1-ВП виробники продукції, які одночасно займаються оптовою торгівлею товарами (незалежно від видів продукції/товарів, що виготовляються, та видів продукції/товарів, придбаних/отриманих у інших суб’єктів господарювання), зазначають:

у розділі I – інформацію про обсяги надходження/повернення (в т. ч. у якості сировини), виробництва та обігу виробленої продукції (заповнюється відповідно до розділу II «Порядок заповнення розділу I «Обсяги виробництва та обігу (у тому числі імпорту та/або експорту) продукції/товарів» Порядку             № 1-ВП);

у розділі II – інформацію про продукцію/товар, обсяг яких придбаний/отриманий в інших суб’єктів господарювання (заповнюється відповідно до розділу III «Порядок заповнення розділу II «Обсяги обігу товару, готового для реалізації кінцевому споживачу» Порядку № 1-ВП);

у розділі III (заповнюється відповідно до розділу IV «Порядок заповнення розділу III «Обсяги отримання та відвантаження продукції/товарів» Порядку № 1-ВП) – інформацію про отриману та відвантажену продукцію/товар, а саме:

в частині «Продукція/товари гр. 7 - 15 розділу I» відвантажену власно вироблену продукцію;

в частині «Товари гр. 5 - 9 розділу II» відвантажену продукцію, обсяг яких придбаний/отриманий в інших суб’єктів господарювання.

 

Щодо питання 3.4

Відповідно до форми Звіту № 1-ВП, яка затверджена Наказом № 296, Звіт № 1-ВП складається з наступних розділів:

I. Обсяги виробництва та обігу (у тому числі імпорту та/або експорту) продукції/товарів;

II. Обсяги обігу товару, готового для реалізації кінцевому споживачу;

III. Обсяги отримання та відвантаження продукції/товарів.

Розділ IV у Звіті № 1-ВП відсутній.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).