Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.12.2024 р. № 5634/ІПК/26-15-23-04-09

 

№______/ІПК/26-15-23-04-09

 

                                  

ІНДИВІДУАЛЬНА  ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

 

Головне управління ДПС у м. Києві (далі –ГУ ДПС), за результатами розгляду звернення фізичної особи (далі – платник податків), щодо  надання індивідуальної податкової консультації  з питань практичного застосування окремих норм податкового законодавства, пов’язаних з подачею до контролюючого органу  звітності  по контрольованій іноземній компанії, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, із змінами та доповненнями (далі-Кодекс),  в межах компетенції повідомляє наступне.

У своєму зверненні платник  податків повідомив, що він є контролюючою особою іноземної  компанії, яка була створена у вересні 2023 року  у Великій Британії. По існуючому законодавству  подання фінансової звітності  розпочинається з моменту реєстрації компанії, а саме: з  вересня 2023 року по вересень 2024 року.  Тому, у платника податків  виникло  практичне питання  щодо застосування окремих норм Кодексу.

Враховуючи вищенаведене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. В який термін йому  потрібно подавати   Звіт про КІК за 2023 рік, чи потрібно було подавати скорочений звіт по КІК до 01.05.2024 рік, незважаючи на те, що не закінчився фінансовий рік і термін фінансової звітності у Великій Британії?
2. Чи потрібно подавати повний Звіт про КІК до кінця 2024 року?

Щодо  питань  першого-другого                                                 

Законом України від 16 січня 2020 року № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі – Закон № 466) розділ І Кодексу доповнено ст. 39² «Контрольовані іноземні компанії», яка набрала чинності з 01 січня 2022 року.

Відповідно до підпункту 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² розділу I Кодексу,  контрольованою іноземною компанією  визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України відповідно до правил, визначених цим Кодексом.

Згідно з підпунктом 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² розділу I Кодексу, з урахуванням положень цієї статті контролюючою особою є фізична особа або юридична особа – резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) КІК.

Підпунктом 39².5.1 пункту 39².5.1 статті 39² розділу I Кодексу визначено, що для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року.

Згідно з підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу, контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт до контролюючого органу, одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Відповідно до підпункту 39².2.2 пункту 39².2 статті 39² розділу I Кодексу, об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених цією статтею.

Підпунктом 39².3.1 пункту 39².2 статті 39² розділу I Кодексу визначено, що для цілей цієї статті скоригованим прибутком КІК визнається прибуток КІК до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються КІК, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.

Підпункт 39².5.4 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу передбачає, що у разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає Звіт за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» - «в» підпункту 39².5.3 цього пункту.

Контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком. У разі якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.

З огляду на зазначене, та з урахуванням обставин, викладених у  зверненні платника , якщо звітний рік іноземної компанії розпочинається  у вересні 2023 та закінчується  у вересні  2024, то, у такому випадку, контролююча особа зобов’язана подати Звіт про КІК за 2024 звітний рік до 01.05.2025 одночасно з поданням копій фінансової звітності КІК та річної декларації про майновий стан і доходи за  2024 рік.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу.