Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.12.2024 р. № 5645/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо застосування окремих норм податкового законодавства і, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство є постачальником послуг з централізованого опалення та гарячого водопостачання та визначає дату виникнення податкових зобов’язань за касовим методом.

Споживачем-1 (платник ПДВ) було перераховано Підприємству-постачальнику попередню оплату за послуги з постачання гарячої води. Постачальником на суму такої попередньої оплати було складено і зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) відповідну податкову накладну.

Надалі Споживача-1 було реорганізовано шляхом приєднання до
Споживача-2 (правонаступник, платник ПДВ), до якого перейшла, зокрема,  кредиторська та дебіторська заборгованість Споживача-1. Постачальником переоформлено особові рахунки Споживача-1 у розрізі наданих послуг на Споживача-2.

Споживач-2 звернувся до постачальника з проханням перерахувати суму попередньої оплати, яка була сплачена Споживачем-1 за послуги з постачання гарячої води (далі – послуга-1), в оплату заборгованості та в рахунок попередньої оплати Споживача-2 за послуги з постачання теплової енергії (далі – послуга-2).

Постачальник не має змоги зареєструвати в ЄРПН розрахунок коригування до податкової накладної, складеної при отриманні попередньої оплати за послугу-1 від Споживача-1, оскільки реєстрацію платником ПДВ Споживача-1 скасовано.

Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо податкових наслідків з ПДВ, які виникають у постачальника при зарахуванні попередньої оплати, сплаченої Споживачем-1 за послугу-1, в рахунок оплати за послугу-2 Споживачем-2 – правонаступником.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Відповідно до пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ тимчасово,  до 1 січня 2026 року, платники податку, які здійснюють постачання, передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, надають послуги із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії та/або послуги із зменшення навантаження відповідно до Закону № 2019-VIII, постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702 та товарної підпозиції 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, нараховують плату за абонентське обслуговування, визначають дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом.

Норма пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ поширюється на операції, за якими дата виникнення першої з подій, визначених у  пункті 187.1 статті 187 та у пункті 198.2 статті 198 розділу V ПКУ, припадає на звітні (податкові) періоди
до 01 січня 2026 року.

Під поняттям «касовий метод» для цілей оподаткування ПДВ розуміється метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на рахунки платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг, на електронний гаманець у емітента електронних грошей та/або на рахунки в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, у касу платника податків або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з рахунків платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг, з електронних гаманців у емітента електронних грошей та/або з рахунків в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, дата видачі з каси платника податків або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг) (підпункт 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов'язкові реквізити, зокрема:

опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

податковий номер платника податку (продавця та покупця);

повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, − покупця (отримувача) товарів/послуг.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 розділу V ПКУ, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача − платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Відповідно до підпункту 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку − постачальника, то:

постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наведених у зверненні, ДПС повідомляє.

В описаній у зверненні ситуації постачальник, який застосовує касовий метод податкового обліку з ПДВ, на дату отримання попередньої оплати від Споживача-1 за послугу-1 повинен був нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ та скласти і зареєструвати в ЄРПН відповідну податкову накладну.

Якщо надалі Споживача-1 було реорганізовано шляхом приєднання до Споживача-2 – правонаступника та реєстрацію платником ПДВ такого
Споживача-1 було скасовано, і за домовленістю сторін зобов'язання з поставки послуги-1 припиняється, а попередня оплата, отримана за послугу-1 від Споживача-1, зараховується в рахунок оплати послуги-2, яка надається Споживачу-2 – правонаступнику, то розрахунок коригування до податкової накладної, складеної за фактом отримання попередньої оплати від Споживача-1, не може бути зареєстрований в ЄРПН.

При цьому, з урахуванням норм підпункту 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ, постачальник має право зменшити нараховану суму податкових зобов’язань виключно після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної. Інших способів зменшення податкових зобов’язань постачальника у ситуації, описаній у зверненні, ПКУ не передбачено.

Водночас зважаючи на те, що при реорганізації Споживача-1 дебіторська і кредиторська заборгованість перед постачальником перейшли до Споживача-2, при цьому Споживачу-2 постачальником буде надаватися послуга іншої номенклатури, ніж та, що була оплачена Споживачем-1, то в описаній у зверненні ситуації постачальнику і Споживачу-2 доцільно оформити зміну номенклатури послуги, яка була оплачена Споживачем-1 та постачається (буде постачатися) постачальником Споживачу-2, шляхом складання відповідної бухгалтерської довідки, що не потребує додаткового нарахування податкових зобовʼязань постачальником та складання податкової накладної за операцією з постачання послуги-2 на Споживача-2.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.