Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.12.2024 р. № 5650/ІПК/99-00-08-02-04 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України в межах компетенції розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації щодо окремих питань дотримання вимог статті 39³ Податкового кодексу України
(далі – Звернення) та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє таке.

У Зверненні платник податків повідомив, що практична необхідність
в отриманні податкової консультації пов’язана із складністю застосування норм Кодексу та здійсненням, як фінансової установи, під час надання платіжних послуг опитування її клієнтів щодо їх участі в угоді CRS.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

Яку адресу фінансовий агент повинен надавати контролюючому органу стосовно резидентів держав-учасниць угоди CRS:

а) місце проживання/перебування в Україні чи;

б) місце проживання/перебування в країні -учасниці CRS?

19 серпня 2022 року ДПС підписала Багатосторонню угоду компетентних органів про автоматичний обмін інформацією про фінансові рахунки
(далі – Багатостороння угода CRS), яка забезпечує можливість щорічного автоматичного обміну інформацією про визначені види фінансових рахунків
між компетентними органами юрисдикцій, які є сторонами вказаної угоди.

Для забезпечення приєднання України до системи міжнародного обміну інформацією про фінансові рахунки відповідно до Багатосторонньої угоди CRS 20 березня 2023 року Верховною Радою України був прийнятий Закон України
№ 2970-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки», який набрав чинність 28 квітня 2023 року (далі – Закон 2970).

Закон 2970 вніс зміни до Податкового кодексу України (далі – Кодекс)
та доповнив його новою статтею 39³, яка регулює права та обов’язки фінансових агентів, їх клієнтів (власників рахунків) та контролюючих органів (ДПС)
у зв’язку зі збором інформації про фінансові рахунки та автоматичного обміну цією інформацією з державами-партнерами за Багатосторонньою угодою CRS.

Законом вводиться новий термін «Загальний стандарт звітності CRS», який як і Багатостороння угода CRS, містить пряме посилання на документ Організація Економічного Співробітництва та Розвитку, включаючи коментар
до Стандарту. Зазначені документи опубліковано на веб-сайті ДПС
за посиланням: https://tax.gov.ua/baneryi/crs.

Відповідно до підпункту 39³.1.4 статті 39³ Кодексу, Міністерство фінансів України встановлює порядок застосування Загального стандарту звітності CRS.

Міністерство фінансів України з метою виконання вимог підпункту 39³.1.4 статті 39³ Кодексу, наказом від 26.05.2023 № 282, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.06.2023 № 1090/40146, затвердило Порядок застосування загального стандарту звітності та належної перевірки інформації про фінансові рахунки (Common Standard on Reporting and Due Diligence
for Financial Account Information) із змінами (далі – Порядок застосування)
та наказом від 25.09.2023 № 516, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 10.10.2023 за № 1774/40830, затверджено Порядок заповнення
та подання фінансовими агентами звіту про підзвітні рахунки відповідно
до багатосторонньої угоди компетентних органів про автоматичний обмін інформацією про фінансові рахунки, (із змінами) (далі – Порядок заповнення).

Терміни, що використовуються, застосовуються у значеннях, наданих
їм Стандартом та Кодексом та Порядками застосування та заповнення.

 

Відповідь на питання:

Відповідно до пункту 1 розділу ІІІ Порядку застосування з урахуванням особливостей, визначених у пунктах 3 – 5 цього розділу, кожна Підзвітна Фінансова Установа зобов’язана встановлювати та включати до звіту
про підзвітні рахунки (далі – Звіт) таку інформацію щодо кожного Підзвітного Рахунку, який вона веде: зокрема, ім’я, адресу, юрисдикцію (юрисдикції) резидентства, ІПН та дату і місце народження (для фізичної особи) кожної Підзвітної Особи, яка є Власником Рахунку щодо рахунку, а у випадку будь-якої Організації, яка є Власником Рахунку та яка після застосування процедур належної перевірки відповідно до розділів VII–IX цього Порядку визначена такою, що має одну чи більше Контролюючі Особи, які є Підзвітними Особами, − найменування, адресу, юрисдикцію (юрисдикції) резидентства та ІПН  Організації, а також ім’я, адресу, юрисдикцію (юрисдикції) резидентства,
ІПН та дату і місце народження кожної Підзвітної Особи.

Разом із тим, Додатком 2 до Порядку заповнення, визначено довідники,
які застосовуються при заповненні Звіту, згідно із якими, Підзвітна Фінансова Установа (далі – ПФУ) при відображенні у Звіті адреси Власника рахунку, може застосовувати наступні типи адрес:

 

Довідник типів адрес	Опис	Код
	Домашня або фактична	OECD301
	Домашня	OECD302
	Фактична	OECD303
	Юридична	OECD304
	Невизначена	OECD305

 

Відповідно до вимог та правил заповнення у Звіті елементу «Address», останній може бути застосований щодо Підзвітного рахунку необмежену кількість разів. (п. 11.4 та п. 14 Додатку 1 до Порядку заповнення).

Таким чином, при заповненні у Звіті інформації щодо адреси Підзвітної Особи ПФУ може вказати всі адреси Власника рахунку, що є у її розпорядженні.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію.