Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.12.2024 р. № 5670/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (   ), щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомив про здійснення контролю за іноземною компанією та з метою вирішення питання щодо коректного заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії (далі – КІК) просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Якщо звітний період КІК починається у травні 2023 року і закінчується у квітні 2024 року, то першим звітним періодом для такої компанії буде 2023 чи 2024 рік? За який саме звітний податковий період потрібно подавати повний звіт та в який термін, з урахуванням того, що був поданий скорочений звіт у цьому році? Коли потрібно подати до Звіту про КІК копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку за звітний (податковий) рік – у 2024 чи 2025 році?   

2. Чи потрібно перекладати фінансову звітність, яка є іноземним документом, складеним у моєму випадку англійською мовою, на українську та чи потрібно нотаріально засвідчувати підпис перекладача? Також прошу роз’яснити, чи потрібно проставляти апостиль в разі подання копії фінансової звітності іноземною мовою, чи достатньо засвідчити згідно з вимогами ДСТУ 4163:2020 або способом накладення кваліфікованого електронного підпису (в разі подання звіту в електронній формі)?

3. КІК є партнерством, в якому його власник може здійснювати керування компанією без укладання трудового договору. Компанія не має жодного працівника. Прошу роз’яснити, у рядку 11 Звіту про КІК щодо кількості працівників КІК необхідно вказувати нуль («0») чи прочерк («-»)?

4. КІК мала відносини з кількома нерезидентами, що зареєстровані в одній з держав, зазначеній у Постанові Кабінету Міністрів України № 480 від 04.07.2017. Прошу роз’яснити яким чином розписувати перелік операцій з нерезидентом та як правильно заповнювати рядок 31 Звіту про КІК.

5. КІК не має нерезидентів – пов’язаних осіб, у зв’язку з чим прошу роз’яснити як правильно вказати у рядку 32 Звіту про КІК про відсутність таких операцій.

 

Щодо питання 1

Підпунктом 39².5.1 пункту 39².5 статті 39² Кодексу визначено, що для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року.

Згідно із підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² Кодексу контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України від 22 травня 2003 року № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг», від 05 жовтня 2017 року № 2155-VІІІ «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи за наступний звітний (податковий) період.

Відповідно до підпункту 39².2.2 пункту 39².2 статті 39² Кодексу об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39² Кодексу.

Підпунктом 39².3.1 пункту 39².3 статті 39² Кодексу визначено, що для цілей статті 39² Кодексу скоригованим прибутком КІК визнається прибуток КІК до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються КІК, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.

Згідно з підпунктом 39².5.4 пункту 39².5 статті 39² Кодексу у разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи, така контролююча особа подає Звіт за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» - «в» підпункту 39².5.3 пункту 39².5
статті 39² Кодексу.

Контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком. У разі якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.

Таким чином, якщо звітний період КІК починається у травні 2023 року та закінчується у квітні 2024 року, то першим звітним періодом для такої компанії буде 2024 рік, відповідно контролююча особа зобов’язана подати звіт про контрольовані іноземні компанії за 2024 рік у 2025 році разом з декларацію про майновий стан і доходи за 2024 рік.

 

Щодо питання 2

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про КІК, скороченого Звіту про КІК та Порядок заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу (далі – Порядок).

Звіт про КІК складається із заголовної частини, загальних відомостей про контролюючу особу, відомостей про КІК та додатків до Звіту про КІК.

У графі 35 Звіту про КІК проставляється відмітка щодо подання завіреної належним чином копії фінансової звітності КІК разом із Звітом про КІК, обов’язкова до заповнення графа. До Звіту про КІК в обов'язковому порядку додаються один або декілька додатків документів довільної форми J13601 з прикріпленими до них копіями фінансової звітності в електронній формі (в PDF-форматі).

Норма підпункту 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² Кодексу зумовлює необхідність урахування платниками податків стандартів оформлення документів, визначених національним стандартом як нормативним документом відповідно до статей 1, 23 Закону України від 05 червня 2014 року № 1315 -VII «Про стандартизацію».

Порядок засвідчення копій документів визначений пунктом 5.26 Національного стандарту України Державна уніфікована система документації, Уніфікована система організаційно-розпорядчої документації «Вимоги до оформлювання документів» ДСТУ 4163:2020, затвердженого наказом Держспоживстандарту України від 01.07.2020 № 144, який набрав чинності 01.09.2021.

Пунктом 5.26 Національного стандарту «Вимоги до оформлювання документів» (ДСТУ 4163:2020) передбачено, що відмітка про засвідчення копії документа складається зі слів «згідно з оригіналом», найменування посади, особистого підпису особи, яка засвідчує копію, її власного імені та прізвища, дати засвідчення копії. У випадках, визначених законодавством, копії документів засвідчують відбитком печатки юридичної особи, структурного підрозділу (служби діловодства, служби кадрів, бухгалтерії тощо) юридичної особи або печатки «Для копій».

Отже, особа, яка є підписантом фінансової звітності проставляє відмітку про засвідчення копії такого документа.

Водночас, Законом № 851 визначено, що електронний документ – документ, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов’язкові реквізити документа, без яких він не може бути підставою для його обліку і не матиме юридичної сили.

Одним із таких реквізитів є електронний підпис, який використовується для ідентифікації автора та/або підписувача електронного документа іншими суб’єктами електронного документообігу. Накладання електронного підпису, прирівняного до власноручного підпису відповідно до Закону № 2155, завершує порядок створення електронного документа.

Таким чином, контролююча особа зобов’язана подати до контролюючого органу копії фінансової звітності КІК завірені відповідно до вимог пункту 5.26 Національного стандарту «Вимоги до оформлювання документів» (ДСТУ 4163:2020) разом зі Звітом засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог Закону № 2155 та такий документ матиме юридичну силу, вважатиметься належним чином завіреним, оскільки особа, яка накладає електронний цифровий підпис, засвідчує достовірність інформації, що міститься в електронному документі, зокрема, у фінансовій звітності КІК.

Звертаємо увагу, що норми діючого законодавства не передбачають переклад на українську мову фінансової звітності, яка складена іноземною мовою, а також її апостилювання та нотаріального засвідчення.

 

Щодо питань 3,4,5

У Звіті про КІК і в Порядку заповнення Звіту про КІК чітко прописані назви граф та порядок їх заповнення.

Отже, графи Звіту про КІК, в яких є показники та інформація  для декларування підлягають заповненню.

У графі 11 Звіту про КІК проставляється кількість працівників КІК у звітному (податковому) періоді (використовується цифрове значення), зазначається у разі наявності.

У графі 31 Звіту про КІК зазначається перелік операцій КІК із нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України (далі – КМУ) відповідно до підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменування нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку). Інформація зазначається по кожній операції окремо.

Перелік держав (територій) затверджений постановою КМУ від 27 грудня 2017 року № 1045 «Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, та визнання таким, що втратило чинність, розпорядження Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 р. № 977»;

У графі 32 Звіту про КІК зазначається перелік операцій КІК із нерезидентами – пов’язаними особами, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменування нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку). Інформація зазначається по кожній операції окремо.

У разі відсутності інформації для заповнення графа 32 Звіту про КІК не заповнюється.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.