Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.12.2024 р. № 5678/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник у зверненні повідомив, що до складу інституту  входить відокремлений підрозділ (філія) без прав юридичної особи, який є виконавцем/одержувачем проєкту/гранту за …. (далі – Програма), виконання здійснюється  відповідно до Угоди між Урядом України та організацією Північноатлантичного договору про статус представництва НАТО в Україні (далі – Угода), ратифікованої Законом України від 04 лютого 2016 року № 989-VIII (далі – Закон № 989). 

Міжнародний грантовий проєкт … зареєстровано Міністерством освіти і науки України (далі – МОН) відповідно до ст. 66 Закону України
від 26 листопада 2015 року № 848-VIII «Про наукову і науково-технічну діяльність» (далі – Закон № 848).

В рамках Міжнародного грантового проєкту … на рахунок відокремленого підрозділу (філії) надійшли кошти «Стипендія» для виплати стипендії працівникам.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Чи підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб виплата стипендії працівникам інституту в рамках Міжнародного грантового проєкту
…, зареєстрованого в МОН, за Програмою, виконання якої здійснюється відповідно до Угоди, ратифікованої Законом № 989?

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу передбачено ст. 165 Кодексу, зокрема, сума державних премій України або стипендій України, призначених законом, постановами Верховної Ради України, указами Президента України, винагород спортсменам – чемпіонам України, призерам спортивних змагань міжнародного рівня, у тому числі спортсменам з інвалідністю, а також вартість державних нагород чи винагород від імені України, крім тих, що виплачуються коштами чи іншим майном, сума Нобелівської чи Абелівської премій, а також сума міжнародних премій у сфері наукової, науково-технічної діяльності, стипендій, грантів, що виплачуються (надаються) в рамках фінансування наукових (науково-технічних) проектів, виконання яких здійснюється відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України, та які зареєстровані відповідно до ст. 66
Закону № 848 (п.п. «б» п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Водночас доходи, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема, інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 ст. 167 Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу.

Податковий агент, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку, визначену в ст. 167 Кодексу (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу).

Згідно з п. 3.2 ст. 3 Кодексу, якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

Відповідно до ст. 25 Угоди проєкти, що фінансуються НАТО, у тому числі їхні активи, доходи та інше майно (яким володіє реципієнт або інша особа від імені реципієнта) звільняються, зокрема, від усіх прямих та непрямих податків; разом з тим ні НАТО, ні реципієнт не будуть претендувати на звільнення від податків і платежів, які пов’язані з оплатою комунальних послуг.

При цьому відповідно до наданих до звернення копій наказу Міністерства освіти … та реєстраційної картки міжнародно-технічної програми або проекту … виконавцем/одержувачем проєкту, що фінансується НАТО за Програмою …., є інститут.

Враховуючи викладене, якщо виплата стипендії фізичним особам – резидентам здійснюється безпосередньо юридичною особою – інститутом як виконавцем міжнародно-технічної програми НАТО …, то зазначена виплата оподатковується податком на доходи фізичних осіб на загальних підставах. При цьому така юридична особа повинна виконати всі функції податкового агенту, визначені Кодексом.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.