Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.12.2024 р. № 5686/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення, щодо окремих питань застосування спрощеної системи оподаткування та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомляє, що планує зареєструватися фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи та здійснювати діяльність із створення фоторобіт, відео і інших зображень та їх подальшого продажу на іноземних сайтах – фотостоках, зокрема, на сайті           .

Суть діяльності фотостоків полягає в тому, що автор завантажує на сайт фотостока створені ним роботи (фотографії, відео чи інші зображення), в подальшому фотосток надає своїм користувачам можливість придбати фото, відео, які були завантажені авторами на фотосток.

Із суми коштів сплаченої користувачами фотостоків за придбані ними фотографії, відео чи інші зображення фотосток виплачує авторові винагороду обумовлену договором оферти фотостока.

Виходячи із приписів іноземного законодавства сума коштів, що виплачується автору, як винагорода за його роботи (які були придбані користувачами фотостоку), в договорі оферти, який фотостоком з автором називається – роялті.

Разом з тим, визначення поняття  роялті в іноземному законодавстві не відповідає визначенню, яке зазначено в Кодексі.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи є виплати, що надходять від компанії     , як частка від доходу, отриманого фотостоком          , від продажу його користувачам фотографій, відео чи інших зображень, що належать автору, – роялті в розумінні
п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу?

2. Чи можуть кошти, що надходять автору, як частка від доходу отриманому фотостоком          , від продажу своїм користувачам фотографій, відео чи інших зображень (створених автором), вважатися  доходом фізичної особи – підприємця, отриманим на спрощеній системі оподаткування (у випадку реєстрації автором фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи) та чи можуть такі доходи бути включеними до складу доходів фізичної особи – підприємця згідно з п. 292.1 ст. 292 Кодексу?

Щодо першого питання

Відповідно до п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу роялті – це будь-який платіж, в тому числі платіж, що сплачується користувачем об’єктів авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління, відповідно до Закону України від 15 травня 2018 року № 2415-VIII «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав», отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп’ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

Не вважаються роялті платежі, отримані:

як винагорода за використання комп’ютерної програми, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання «кінцевим споживачем»);

за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);

за придбання речей (у тому числі носіїв інформації), в яких втілені або на яких містяться об’єкти права інтелектуальної власності, визначені в абзаці першому цього підпункту, у користування, володіння та/або розпорядження особи;

за передачу прав на об’єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі прав на об’єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов’язковим згідно із законодавством України;

за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем.

Слід зазначити, що розпорядження об’єктами права інтелектуальної власності здійснюється на підставі договорів згідно з нормами Цивільного кодексу України.

Як зазначено в листі, «відповідно до п. 2 розділу «Права, які ви нам надаєте» Авторської угоди Ви призначаєте нас своїм неексклюзивним дистриб'ютором для продажу (тобто для ліцензування або субліцензування) Ваших товарів
на          підписникам по всьому світу на неєксклюзивній основі. Всі продажі Ваших товарів здійснюються нами для Вас і за Вашою вказівкою.

3. Ви надаєте нам всесвітні права:

а. продавати Ваші Об'єкти, в тому числі шляхом відтворення, публікації, демонстрації, передачі та публічного виконання Ваших Об'єктів на сайті       , інших сайтах, якими керують компанії      , а також у маркетингу та рекламних акціях про        ;

b. використовувати Ваші Об'єкти на інших наших сайтах, в функціях і послугах, розробляти нові продукти, функції і співпраці з іншими сторонами), використовувати ці продукти, функції і послуги безстроково, а також для будьяких обґрунтованих ділових цілей            :

с. субліцензувати невиключні права на використання Об'єктів підписникам на умовах Ліцензії на елементи             (зі змінами, внесеними час від часу);

d. субліцензувати невиключні права на відтворення, модифікацію, копіювання, публічне виконання, передачу, демонстрацію, трансляцію, переклад та передачу Об'єктів у будь-якому форматі або на будь-якому носії корпоративним підписникам                  (включаючи право на створення похідних робіт за умови, що використання таких похідних робіт обмежується дозволеним використанням підписником стосовно Об'єкту) за умови та відповідно до угод, які ми можемо час від часу укладати з корпоративними підписниками;

е. субліцензувати невиключні, безстрокові права на відтворення, модифікацію, копіювання, публічне виконання, повідомлення, демонстрацію, трансляцію, переклад та передачу Об'єктів у будь-якому форматі або на будьякому носії ліцензіатам або потенційним ліцензіатам       та їхнім клієнтам (включаючи право на створення похідних робіт за умови, що використання таких похідних робіт обмежується дозволеним використанням ліцензіатом або потенційним ліцензіатом щодо Об'єкта) за умови та відповідно до угод, які ми можемо час від часу укладати з ними; та

f. ліцензувати та субліцензувати невиключні, безстрокові права на відтворення, модифікацію, копіювання, публічне виконання, демонстрацію, переклад та передачу Об'єктів компаніям        для використання на сервісі      , а також субліцензувати невиключні, безстрокові права на використання Об'єктів клієнтам           на умовах Ліцензії           (з поправками, внесеними час від часу)».

Крім того, згідно п. 2 розділу «Розподіл та виплата доходу» Авторської угоди «Як автор           , Ви отримаєте частку в 50% від чистого доходу від індивідуальних та командних підписок на              , а також частку в 25% від чистого доходу від корпоративних підписок. Ваша частка буде розрахована за методом «частки піди підписника». Що стосується         , Ви отримаєте частку в розмірі 20% від чистого доходу від клієнтів              . розрахованого за
методом         ».

Враховуючи викладене та зважаючи на умови Авторської угоди з
автором            , оскільки Вами здійснюється продаж фоторобіт, відео і інших зображень на іноземних сайтах – фотостоках, які в подальшому фотосток надає своїм користувачам можливість їх придбати, тобто такі користувачі можуть розглядатися як кінцеві користувачі, то винагорода, яка виплачується на Вашу користь у розумінні Кодексу не може вважатися роялті.

Щодо другого питання

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV Кодексу.

Умови перебування фізичної особи – підприємця на єдиному податку третьої групи встановлені п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу, а саме до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначені види діяльності, здійснюючи які фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп.

Відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3
ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Таким чином, у разі якщо кошти, отримані від іноземного сайту - фотостока                  , зараховані на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності, то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.

Разом з тим, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому в іноземному банку, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_____________________________________________________________________________________________________________________Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.