Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.12.2024 р. № 5687/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство – резидент Дія Сіті, платник податку на прибуток на загальних підставах, просить надати індивідуальну податкову консультацію стосовно виконання ним функцій податкового агента щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, які були виплачені протягом календарного місяця, в якому резидент Дія Сіті не відповідав вимогам, визначеним пунктами 2, 3 частини першої статті 5 Закону України від 15 липня
2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667):

1. Як саме (із 3-х запропонованих нижче варіантів) відбувається самостійне нарахування податку на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків щодо доходів, виплачених спеціалістам резидента Дія Сіті протягом такого календарного місяця:

Варіант 1: Товариство у місяці невідповідності вимогам пунктів 2, 3 частини першої статті 5 Закону № 1667 утримує із доходів працівників та
гіг-спеціалістів  податок на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відсотків та за результатами місяця самостійно сплачує за власний рахунок податок на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків. При цьому загальна сума податку на доходи фізичних осіб складає 23 відсотки (5% + 18%);

Варіант 2: Товариство у місяці невідповідності вимогам пунктів 2, 3 частини першої статті 5 Закону № 1667 утримує із доходів працівників та
гіг-спеціалістів  податок на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відсотків та за результатами місяця самостійно сплачує за власний рахунок податок на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків за мінусом утриманих із доходів працівників та гіг-спеціалістів 5 відсотків податку на доходи фізичних осіб. При цьому загальна сума податку на доходи фізичних осіб складає 18 відсотків за місяць невідповідності вимогам, а за власний рахунок Товариство сплачує
13 відсотків (18% - 5%);

Варіант 3: Товариство у місяці невідповідності вимогам пунктів 2, 3 частини першої статті 5 Закону № 1667 утримує із доходів працівників та
гіг-спеціалістів  податок на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відсотків та за результатами місяця самостійно сплачує за власний рахунок податок на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків, а сума утриманого податку за ставкою
5 відсотків із доходів працівників та гіг-спеціалістів повертається таким працівникам та гіг-спеціалістам. При цьому загальна сума податку на доходи фізичних осіб складає 0 відсотків за такий місяць, а за власний рахунок Товариство сплачує податок на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків?

2. Як відображається таке нарахування/сплата податку на доходи фізичних осіб у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок), зокрема, яку суму вказувати у графах 4 та 4а – суму податку на доходи фізичних осіб, яка сплачена сумарно за такого працівника (гіг-спеціаліста), чи лише ту суму, яка утримана безпосередньо із доходу працівника
(гіг-спеціаліста)?

3. За яким кодом бюджетної класифікації сплачується податок на доходи фізичних осіб, що утримується із працівників та гіг-спеціалістів резидента Дія Сіті та податок на доходи фізичних осіб, що нараховується та сплачується резидентом Дія Сіті за власний рахунок, у місяці невиконання критеріїв, визначених пунктами 2, 3 частини першої статті 5 Закону № 1667?

Щодо першого – третього питань

Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті визначаються Законом № 1667.

Юридична особа набуває статусу резидента Дія Сіті з дня внесення відповідного запису до реєстру Дія Сіті з урахуванням положень частини сьомої статті 2 Закону № 1667 (частина друга статті 4 Закону № 1667).

Згідно зі статтею 5 Закону № 1667 резидентом Дія Сіті може бути юридична особа, зареєстрована на території України в установленому законодавством України порядку, незалежно від її місцезнаходження та місця провадження господарської діяльності, яка відповідає, зокрема, таким вимогам:

розмір середньої місячної винагороди залученим працівникам та
гіг-спеціалістам, починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, кожного календарного місяця становить не менше, ніж еквівалент 1200 євро за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим Національним банком України станом на перше число відповідного календарного місяця (підпункт 2 частини першої статті 5 Закону № 1667);

середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів юридичної особи (у разі залучення) за підсумками кожного календарного місяця, починаючи з наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, становить не менше дев’яти осіб (підпункт 3 частини першої статті 5 Закону № 1667).

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з підпунктом 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Доходи, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначені у пункті 164.2
статті 164 Кодексу.

Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидента Дія Сіті передбачені пунктом 170.14¹ статті 170 Кодексу.

Відповідно до підпункту 170.14¹.1 пункту 170.14¹ статті 170 Кодексу податковим агентом платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв’язку з виконанням гіг-контракту, укладеного у порядку, передбаченому Законом № 1667, є резиденти Дія Сіті.

Згідно з підпунктом 170.14¹.2 пункту 170. 14¹ статті 170 Кодексу за ставкою 5 відсотків, визначеною пунктом 167.2 статті 167 Кодексу, оподатковуються доходи платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті, що виплачуються на його користь резидентом Дія Сіті у вигляді:

а) заробітної плати;

б) винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом № 1667, у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;

в) авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори.

Водночас згідно з підпунктом 170.14¹.5 пункту 170.14¹ статті 170 Кодексу у разі якщо податковий агент – резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним пунктами 2, 3 частини першої статті 5 Закону № 1667, такий податковий агент зобов’язаний у межах податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску самостійно нарахувати податок за ставкою
18 відсотків, встановленою пунктом 167.1 статті 167 Кодексу, щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачених у підпунктах «а» – «б»
підпункту 170.14¹.2 пункту 170.14¹ статті 170 Кодексу, що були виплачені протягом такого календарного місяця, та сплатити його до подання Розрахунку.

При цьому сума такого сплаченого податку податковим агентом не включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу спеціалістів резидента Дія Сіті.

Відповідно до підпункту 168.1.1 пункту 168.1 статті 168 Кодексу податковий агент, визначення якого наведено у підпункті 14.1.180 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену
статтею 167 Кодексу.

Враховуючи викладене, у разі відповідності резидента Дія Сіті вимогам, визначеним пунктами 2, 3 частини першої статті 5 Закону № 1667, доходи спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачені у підпунктах «а» – «б»
підпункту 170.14¹.2 пункту 170.14¹ статті 170 Кодексу, оподатковуються за ставкою 5 відсотків, визначеною пунктом 167.2 статті 167 Кодексу.

У разі якщо податковий агент – резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним пунктами 2, 3 частини першої статті 5 Закону № 1667, то у нього виникає обов’язок самостійно нарахувати податок на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків, встановленою пунктом 167.1 статті 167 Кодексу, щодо доходів, виплачених протягом такого календарного місяця спеціалістам резидента Дія Сіті та сплатити (перерахувати) за власний рахунок податок до бюджету за вирахуванням фактично вже сплаченого до бюджету податку з нарахованих доходів за відповідний календарний місяць.

Водночас податкові агенти прирівнюються до платників податку і мають права та виконують обов’язки, встановлені Кодексом для платників податків (пункт 18.2 статті 18 Кодексу).

Особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов’язані подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового кварталу, податковий Розрахунок (з розбивкою по місяцях звітного кварталу), до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий Розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається (підпункт «б» пункту 176.2 статті 176 Кодексу).

Порядок заповнення та подання Розрахунку затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за № 111/26556 (далі – Порядок).

Порядок заповнення додатка 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» до розрахунку визначено пунктом 4 розділу IV Порядку.

Графи 4а та 4 розділу I додатка 4ДФ до Розрахунку заповнюються відповідно до підпункту 2 пункту 4 розділу IV Порядку, зокрема:

у графі 4а «Сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб» відображається сума податку, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством за звітний період;

у графі 4 «Сума перерахованого податку» відображається фактична сума перерахованого податку до бюджету у звітному періоді.

Відображення показників у додатку 4ДФ до Розрахунку здійснюється на підставі відповідних первинних документів та бухгалтерського обліку податкового агента за звітний податковий період.

Тобто Порядком передбачено відображення у додатку 4 ДФ до Розрахунку, зокрема, сум податку фактично нарахованих та перерахованих до бюджету у відповідному періоді.

Слід зазначити, статтею 8 Бюджетного кодексу України встановлено, що бюджетна класифікація є обов’язковою для застосування всіма учасниками бюджетного процесу в межах бюджетних повноважень.

Однією зі складових частин бюджетної класифікації є класифікація доходів бюджету.

Для резидентів Дія Сіті введено окремий код класифікації доходів бюджету 11011200 «Податок на доходи фізичних осіб із доходів спеціалістів резидента Дія Сіті» (наказ Міністерства фінансів України від 27.03.2023
№ 154).

У зв’язку з цим, резиденти Дія Сіті мають сплачувати податок на доходи фізичних осіб на бюджетні рахунки, відкриті на ім’я територіальних громад за вказаним кодом.

Інформацію про реквізити бюджетних рахунків, у т. ч. коди бюджетної класифікації, для сплати податків і зборів (обов’язкових платежів) ви можете дізнатися на офіційному вебпорталі ДПС в рубриці «Бюджетні рахунки» (http://tax.gov.ua/byudjetni-rahunki/).

Зауважуємо, що класифікація доходів бюджету затверджена наказом Міністерства фінансів України від 14.01.2011 № 11 «Про бюджетну класифікацію», із змінами, пунктом 3 якого визначено, що надавати роз’яснення з питань застосування, зокрема, класифікації доходів бюджету уповноважено Департамент прогнозування доходів бюджету та галузеві департаменти Міністерства фінансів України.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.