Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.12.2024 р. № 5694/ІПК/99-00-04-01-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо справляння рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (далі – Рентна плата), керуючись ст. 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало, що як інвестор Угоди видобуває обсяги природного газу на підставі спеціального дозволу на користування надрами у межах ділянки Угнівська.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1) яким чином відображаються дані у рядках 10 «вартість одиниці товарної продукції гірничого підприємства за фактичною ціною реалізації» додатків 2² до податкової декларації з рентної плати для різних ТГ?

2) чи відображаються у рядку 9 «об’єкт оподаткування» додатків 2² до податкової декларації з рентної плати втрати та виробничо-технологічні витрати природного газу під час видобування, підготовки до транспортування та транспортування?

Щодо питання 1

Порядок обчислення, ставки Рентної плати, умови та порядок її сплати та подання звітності під час виконання угод про розподіл продукції визначаються такими угодами (п. 338.1 ст. 338 Кодексу).

Облік нарахованих і сплачених інвестором сум Рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин на умовах угоди про розподіл продукції ведеться в порядку, визначеному угодою (п. 338.2 ст. 338 Кодексу).

Такі положення Кодексу відображені у формі додатку 2² до податкової декларації з рентної плати, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 17.08.2015 № 719, зареєстрованим у Міністерстві юстиції 03.09.2015 за № 1051/27496 (далі – Декларація), де р. 10 сукупно з приміткою 18 передбачає визначення вартості одиниці товарної продукції гірничого підприємства з урахуванням положень відповідних угод про розподіл продукції.

Визначення вартості природного газу передбачено п. 13.3 ст. 13 Угоди.

Порядок обрахунку облікової ціни вартості природного газу, що використовується для цілей виконання угод про розподіл продукції, у тому числі для обчислення Рентної плати, наведено у п.п. 13.3.2 п. 13.3 ст. 13 Угоди, передбачає обчислення облікової ціни як середнього значення ціни, яка формується на європейському хабі ТТF з індексом Month-Ahead (Front month), маржинальної ціни оператора ГТС та ціни, що відображатиме ціну для розрахунку Рентної плати для інших учасників суб’єктів ринку природного газу у будь якому обліковому періоді, при цьому обліковим періодом згідно з визначенням, наведеним у п.п. 1 ст. 1 Угоди, є період тривалістю 3 (три) календарних місяці (квартал).

Таким чином Товариство має можливість обрахувати вартість одиниці товарної продукції гірничого підприємства безпосередньо у порядку, визначеному в Угоді. При цьому вартість одиниці товарної продукції гірничого підприємства у одному звітному (податковому) періоді для всіх об’єктів декларування буде однакова.

Щодо питання 2

Об’єктом оподаткування Рентною платою по кожній наданій у користування ділянці надр, що визначена у відповідному спеціальному дозволі, є обсяг товарної продукції гірничого підприємства – видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) (далі – Товарна продукція), що є результатом господарської діяльності з видобування корисних копалин у податковому (звітному) періоді, види якої встановлені кондиціями на мінеральну сировину об’єкта (ділянки) надр (п. 252.3 ст. 252 Кодексу).

Порядок обчислення, ставки Рентної плати, умови та порядок її сплати та подання звітності під час виконання угод про розподіл продукції визначаються такими угодами (п. 338.1 ст. 338 Кодексу).

Товарною продукцією Товариства згідно з п.п. 1 ст. 1 Угоди є така кількість вуглеводнів, яка видобувається протягом облікового періоду та не використовується або не втрачається під час нафтогазової діяльності.

Водночас відповідно до п.п. 14.1 ст. 14 Угоди вимірювання Товарної продукції проводиться у пункті виміру відповідно до законодавства України та застосованих нормативно-правових актів. При цьому пункт виміру означає пункт, у якому відповідно до Угоди здійснюється вимір виробленої Товарної продукції та її розподіл на компенсаційну та прибуткову вуглеводневу продукцію (п.п. 1.1 ст. 1 Угоди).

З огляду на викладене Товариству при декларуванні податкових зобов’язань з Рентної плати у р. 9 додатку 2² до Декларації слід зазначати об’єкт оподаткування Рентною платою – обсяг облікованої Товарної продукції Товариства у пункті виміру, у якому здійснюється її розподіл на компенсаційну та прибуткову вуглеводневу продукцію.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).