Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.12.2024 р. № 5724/ІПК/99-00-04-01-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо справляння екологічного податку та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі − Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що є платником екологічного податку, а усі його виробничі потужності розташовані у місті Херсон (код за КАТОТТГ UA65100150000057191).

Враховуючи вищевикладене та посилаючись на підпункт 69.16 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу та наказ Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за № 1668/39004 (далі – Перелік територій), Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи зобов’язано Товариство відповідно до вимог підпункту 69.16 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу подавати податкову декларацію екологічного податку (далі – Декларація), якщо підприємство разом з усіма об’єктами оподаткування екологічним податком розташоване на території Херсонської міської територіальної громади (далі – Громада), яка є територією активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси?

Якщо ні, то чи необхідно подавати до ДПС заяву про відсутність у звітному  році об’єктів обчислення екологічним податком Товариством?

2. Якщо так і Товариство зобов’язане подавати Декларацію, то яким чином заповнюється додаток 1 і додаток 3 до Декларації відповідно до вимог підпункт 69.16 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу?
3. Чи поширюється дія підпункту 69.16 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу на платників податків, об’єкти та база оподаткування екологічним податком яких визначені підпунктами 242.1 та 242.3 пункту 242 статті 242 Кодексу:

242.1.1. обсяги та види забруднюючих речовин, які викидаються в атмосферне повітря стаціонарними джерелами;

242.1.3. обсяги та види (класи) розміщених відходів, крім обсягів та видів (класів) відходів як вторинної сировини, що розміщуються на власних територіях (об’єктах) суб’єктів господарювання?

Підпунктом 69.16 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що за період з 1 січня 2022 року по 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується екологічний податок платниками цього податку, зареєстрованими (взятими на облік) за місцем розміщення стаціонарних джерел забруднення, за утворення радіоактивних відходів та тимчасове зберігання радіоактивних відходів на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України.

Починаючи з 1 січня 2023 року в частині територій, включених до Переліку територій, на яких ведуться (велися) активні бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, екологічний податок не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку бойових дій або тимчасової окупації, до першого числа місяця, що настає після дати завершення бойових дій або тимчасової окупації на відповідній території.

Відповідно до Переліку територій територія Громади (код за КАТОТТГ UA65100150000057191) з 01.03.2022 по 11.11.2022 була включена до розділу ІІ (Тимчасово окуповані Російською Федерацією території України), з 11.11.2022 по 01.05.2023 – до підрозділу 1 (Території можливих бойових дій) розділу І (Території, на яких ведуться (велися) бойові дії), а з 01.05.2023 – до підрозділу 3 (Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси) розділу І (Території, на яких ведуться (велися) бойові дії).

Щодо питання 1.

Постановою Кабінету Міністрів України від 30 квітня 2024 року № 485 «Про внесення змін до пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 6 грудня 2022 року № 1364» (далі – Постанова № 485), яка набрала чинності з дня її опублікування 03 травня 2024 року, встановлено, що для цілей оподаткування території активних бойових дій – це включені до Переліку територій території активних бойових дій та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

Отже, підрозділ 3 «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку територій застосовується для цілей оподаткування відповідно до особливостей справляння екологічного податку у період дії воєнного стану на території України, передбачених підпунктом 69.16 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, починаючи з першого числа місяця, в якому набрала чинність Постанова № 485 (03.05.2024), тобто з 01 травня 2024 року.

Оскільки Громада (UA65100150000057191) з 01.05.2023 включена до підрозділу 3 «Території активних бойових дій, на яких ведуться (велися) бойові дії, на яких функціонують електронні інформаційні ресурси» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку територій та враховуючи норми підпункту 69.16 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, з урахуванням норм Постанови № 485, у Товариства за період з 01.05.2023 по 30.04.2024 виникає обов’язок з нарахування та сплати податкових зобов’язань з екологічного податку за об’єкти оподаткування, розташовані на території Громади.

З огляду на викладене вище Товариство мало подати до ДПС заяву про відсутність у звітному році об’єктів обчислення екологічним податком.

Щодо питання 2.

Форма Декларації затверджена наказом Міністерства фінансів України від 17.08.2015 № 715 зі змінами та доповненнями (далі – Декларація). Невід’ємною частиною Декларації є 6 (шість) типів додатків.

Відповідний тип додатка забезпечує обчислення податкового зобов’язання за відповідним видом об’єкта оподаткування – викиди в атмосферне повітря, скиди у водні об’єкти та інші. Зокрема, розрахунок за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення здійснюється у додатку 1 до Декларації, а розрахунок за розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об’єктах − у додатку 3 до Декларації.

Заповнення додатку 1 та додатку 3 здійснюється відповідно до приміток, зазначених у кожному виду додатку.

Водночас підпункт 69.16 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу не впливає на чинний порядок заповнення Декларації та додатків до неї.

Щодо питання 3.

Норми підпункту 69.16 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, які звільняють від нарахування та сплати екологічного податку у період дії воєнного стану на території України, поширюються на всі об’єкти оподаткування екологічним податком, визначені пунктом 242.1 статті 242 Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).