Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.12.2024 р. № 5731/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Приватного акціонерного товариства (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з орендної плати за землю, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що є сільськогосподарським підприємством, платником єдиного податку четвертої групи. Товариство здійснює господарську діяльність на земельних ділянках державної та комунальної власності (далі – Ділянки), які розташовані в межах Краматорської, Костянтинівської, Мирноградської, Покровської міських територіальних громад, Гродівської селищної територіальної громади Донецької області
(далі – Громади), на умовах оренди. Громади з серпня 2024 року визначені як території активних бойових дій згідно з Переліком територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309 (із змінами) (далі – Перелік територій).

У лютому 2024 року Товариство подало податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) (далі – Декларація) за поточний звітний рік з розрахунком річної орендної плати за Ділянки.

Товариство просить надати роз’яснення який період користування Ділянками у 2024 року зазначати у колонці 9 розділу ІІ «Розрахунок орендної плати» уточнюючої Декларації – 12 місяців згідно з правовстановлюючими документами, оскільки право оренди зберігається протягом 2024 року, чи 8 місяців відповідно до періоду нарахування зобов’язань згідно з п.п. 69.14 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу ?

Особливості справляння плати за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) у період дії воєнного стану на території України врегульовано нормами п.п. 69.14 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Зокрема, починаючи з 1 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій.

Відповідно до Переліку територій Громади (крім Краматорської міської територіальної громади) з серпня 2024 року включені до підрозд. 3 «Території активних бойових дій, на яких ведуться (велися) бойові дії, на яких функціонують електронні інформаційні ресурси» розд. І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку територій.

Постановою Кабінету Міністрів України від 30 квітня 2024 року № 485 «Про внесення змін до пункту 1 Постанови Кабінету Міністрів України від 6 грудня 2022 року № 1364» (далі – Постанова № 485), яка набрала чинності з дня опублікування 03 травня 2024 року, встановлено, що для цілей оподаткування території активних бойових дій – це включені до Переліку територій території активних бойових дій та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

Отже, підрозд. 3 «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» розд. І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку територій застосовується для цілей оподаткування відповідно до особливостей справляння плати за землю, в тому числі й орендної плати, у період дії воєнного стану на території України, передбачених п.п. 69.14 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу, починаючи з першого числа місяця, в якому набрала чинність Постанова № 485 (03.05.2024), тобто з 01 травня 2024 року.

Тобто за період з 01.08.2024 до останнього числа місяця, у якому завершено активні бойові дії, Товариство має право не нараховувати та не сплачувати податкові зобов’язання з орендної плати за Ділянки, які розташовані на територіях, що включені до підрозд. 3 «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» розд. І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку територій.

Умови внесення змін до податкової звітності визначені у ст. 50 Кодексу.

Товариство у розділі ІІ «Розрахунок суми орендної плати» Декларації з типом «Уточнююча» інформацію щодо кожної окремої Ділянки з певним кадастровим номером зазначає:

у колонці 9 період користування 7 місяців поточного звітного року;

у колонці 18 – зазначає річну суму орендної плати, розрахованою за визначеною формулою у цієї колонці.

У рядку 8 Декларації має бути позначка щодо наявності доповнення до Декларації. Поле «Зміст доповнення» має містити інформацію про причину подання уточнюючого розрахунку з орендної плати, а саме включення певних територій до Переліку територій із зазначенням номера та дати наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України.  

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.