Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.12.2024 р. № 5754/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариство         з питань застосування штрафів за порушення строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових  накладних (далі – ЄРПН) та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є оператором електронних комунікацій, надає електронні послуги та мережі споживачам та іншим постачальникам. Товариство складає податкові накладні на покупців – неплатників податку на додану вартість (далі – ПДВ) за щоденними підсумками операцій, а також зведені податкові накладні на постачання товарів / послуг безперервного або ритмічного характеру.

Враховуючи зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультації з наступних питань:

Чи правильно розуміє Товариство:

1. Штрафи,  встановлені пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX Кодексу стосуються виключно податкових накладних та/або розрахунків коригування до них,  зазначених абзацами 1-6 пункту 120¹.1 статті 120¹ розділу II Кодексу та не

стосуються податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких податкових накладних, зазначених в абзацах 7-12 пункту 120¹.1 статті 120¹ розділу II Кодексу, за порушення строків реєстрації яких в ЄРПН застосовується  штраф в розмірі 2 відсотків обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 гривень, у тому числі протягом дії воєнного стану в Україні?

2. В разі складання згідно пунктом 201.4 статті 201 розділу V Кодексу на покупців – не платників ПДВ податкових накладних за щоденними підсумками операцій, а також зведених  податкових накладних на  постачання товарів/послуг безперервного або ритмічного характеру та/або розрахунків коригування до них, то у випадку порушення продавцем встановлених Кодексом строків їх реєстрації в ЄРПН до нього має застосовуватись штраф в розмірі 2 відсотків обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 гривень, згідно абзацом 7 пункту 120¹.1 статті 120¹ розділу II Кодексу, а штрафи, визначені пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, не підлягають застосуванню? Це правило застосовується, як під час дії воєнного стану  в Україні, так і після його припинення або скасування?

При цьому, у зверненні Товариством не наведено детального опису фактичних обставин, тому відповідь надається враховуючи загальні положення Кодексу.

Разом з тим, у зверненні Товариством наведено індивідуальну податкову консультацію ДПС, надану іншому платнику податків та яка стосується питань щодо розміру штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію в ЄРПН податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких податкових накладних, складених за операціями з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування ПДВ, що оподатковуються за нульовою ставкою, за щоденними підсумками операцій з постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку).

З приводу використання індивідуальної податкової консультації наданої іншому платнику зазначаємо, що відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу II Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер та враховує фактичні обставини наведені таким платником податків у своєму зверненні, з приводу застосування норм Кодексу до практичного застосування яких виникли питання, і може бути використана виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

Податковим обов’язком визнається обов’язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (пункт 36.1 статті 36 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Правила формування податкових зобов’язань з ПДВ та складання податкових накладних і їх реєстрації в ЄРПН визначено статтями 187 та 201 розділу V Кодексу.

Пунктом 201.1 статті 201 розділу V Кодексу передбачено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Граничні строки для реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування визначені пунктом 201.10 статті 201 розділу V, пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, – до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, – до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 розділу V Кодексу, – протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів / послуг до податкової накладної, що складена на отримувача – платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів / послуг їх постачальнику, – протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) (пункт 201.10 статті 201 розділу V Кодексу).

При цьому тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з 08.02.2023 (дата набрання чинності Законом України              від 12 січня 2023 року № 2876-IX «Про внесення змін до розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування»), тобто з датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року, здійснюється з урахуванням граничних строків, визначених пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX Кодексу реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Відповідальність за порушення граничних строків для реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування передбачена статтею 120¹ розділу II та пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з пунктом 120¹.1 ст. 120¹ розділу ІІ Кодексу визначено, що порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого статтею 201 Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН (крім податкової накладної / розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування ПДВ; податкової накладної / розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 розділу V Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 розділу V Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника ПДВ, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 розділу V Кодексу покладено обов’язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми ПДВ, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми ПДВ, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми ПДВ, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми ПДВ, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми ПДВ, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

У разі порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого статтею 201 розділу V Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН тягне за собою накладення на платника ПДВ, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 розділу V Кодексу покладено обов’язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 2 відсотків обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 гривень, при реєстрації в ЄРПН:

податкової накладної / розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування ПДВ;

податкової накладної / розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою;

податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної;

податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 розділу V Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної;

податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 розділу V Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної.

Пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, встановлено розміри штрафів за порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН.

Щодо першого питання

Тимчасово, починаючи з 16 січня 2023 року, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано штрафи за порушення строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, які передбачені пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, стосуються зменшення розміру штрафів за порушення строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких податкових накладних зазначених в абзацах 1-6 пункту 120¹.1 статті 120¹ розділу II Кодексу.

Оскільки, норми визначені пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX Кодексу не охоплюють зокрема таку категорію, як зведені податкові накладні та/або розрахунки коригування до таких зведених податкових накладних, складені за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 розділу V Кодексу, тому штрафи визначені пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX Кодексу не стосуються податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких податкових накладних, по яких застосовуються штрафи встановлені абзацами 7-12 пункту 120¹.1 статті 120¹ розділу II Кодексу (2 відсотків від обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 гривень).

Отже, штрафи визначені пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX Кодексу не стосуються податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких податкових накладних, по яких застосовуються штрафи  встановлені абзацами  7-12 пункту 120¹.1 статті 120¹ розділу II Кодексу (2 відсотків від обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 гривень).

Щодо другого питання

Порядок та умови складання зведених податкових накладних визначено пунктом 201.4 статті 201 розділу V Кодексу.

Відповідно до пункту 201.4 статті 201 розділу V Кодексу платники податку у разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер, зокрема, покупцям ­ особам, не зареєстрованим платниками податку, – можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця.

Для цілей пункту 201.4 статті 201 розділу V Кодексу ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Отже, виходячи з норм пункту 201.4 статті 201 розділу V Кодексу платник податку при постачанні товарів/послуг що мають безперервний або ритмічний характер покупцям – особам, не зареєстрованим платниками ПДВ може не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, скласти зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання протягом такого місяця товарів / послуг усім таким покупцям – неплатникам ПДВ, за умови, що постачання товарів / послуг кожному такому покупцю має ритмічний характер.

В той же час, податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі:

здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу / реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій, або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій (безпосередньо на рахунок постачальника);

виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги зв'язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника (продавця), крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;

надання платнику податку касових чеків, що містять суму поставлених товарів / послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).

Таким чином, у разі порушення строків, визначених Кодексом, для реєстрації в ЄРПН податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких податкових накладних за щоденними підсумками операцій з постачання товарів / послуг за готівку покупцям – особам, не зареєстрованим платниками податку, а також зведених податкових накладних на постачання товарів / послуг безперервного або ритмічного характеру застосування штрафних санкцій буде здійснюватися:

- у розмірах, визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX Кодексу                          (в залежності від кількості днів прострочення) – щодо операцій, які оподатковуються за основною  ставкою ПДВ або за ставкою 7, 14 відсотків;

- у розмірі, визначеному абзацом 7 пункту 120¹.1 статті 120¹ розділу II Кодексу (2 відсотків. обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 гривень) – щодо операцій, які звільняються від оподаткування ПДВ або оподатковуються за нульовою ставкою.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).