Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.12.2024 р. № 5833/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо порядку відображення у податковому обліку операції з повернення покупцем частини товарів та відвантаження постачальником на їх заміну аналогічних товарів без повернення коштів на рахунок покупця і, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством – постачальником було отримано від покупця попередню оплату за товари (насіння гібриду соняшника), на суму якої були складені відповідні податкові накладні. Товар відповідно до видаткових накладних було відвантажено покупцю.

Надалі покупцем було повернуто частину такого товару, а постачальником з метою виконання зобов’язань за договором відвантажено аналогічний товар покупцю (в межах однієї попередньої оплати по одному і тому ж рахунку, оплаченому покупцем).

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо:

1) порядку відображення у податковому обліку продавця/покупця описаних у зверненні операцій;

2) необхідності складання та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) розрахунку коригування та нової податкової накладної у зв’язку з поверненням товарів покупцем та відвантаженням на їх заміну аналогічних товарів постачальником.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ.

Підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 ПКУ встановлено, що обʼєктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПКУ датою виникнення податкових зобовʼязань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, ‒ дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку ‒ дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів ‒ дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг ‒ дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 і 201.10 статті 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобовʼязань платник податку зобовʼязаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 192.1 статті 192 ПКУ визначено, що у разі, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобовʼязань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача − платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку – постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобовʼязань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у звʼязку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобовʼязань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної (підпункт 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 ПКУ).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2 

Якщо постачальником на дату отримання попередньої оплати за товари були визначені податкові зобов'язання з ПДВ, та надалі, після їх відвантаження, частина таких товарів повертається покупцем постачальнику, то відповідно до вимог пункту 192.1 статті 192 ПКУ постачальник повинен скласти розрахунок коригування до відповідної податкової накладної, складеної на дату отримання попередньої оплати, який (після його реєстрації в ЄРПН покупцем) є підставою для зменшення податкових зобов’язань постачальника. Відповідно покупець при поверненні товарів повинен зменшити податковий кредит.

Якщо грошові кошти за такі повернуті товари покупцю не повертаються і в рахунок таких сплачених коштів постачальником будуть поставлені інші аналогічні товари, то такі кошти набувають статусу попередньої оплати за інші товари, та на суму таких коштів постачальник повинен визначити податкові зобов’язання з ПДВ та скласти відповідну податкову накладну, яка після її реєстрації в ЄРПН є підставою для формування податкового кредиту покупцем.

Водночас податковий облік господарських операцій, що здійснюються платниками податків, ґрунтується на даних бухгалтерського обліку таких операцій. Господарські операції, що здійснюються платниками податків (зокрема, операції з повернення покупцем частини отриманих товарів та відвантаження на їх заміну інших аналогічних товарів) повинні бути оформлені належним чином складеними первинними (бухгалтерськими) документами.

При цьому кожен конкретний випадок складання податкових накладних та розрахунків коригування необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та обставин здійснення відповідних господарських операцій, а також первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались, що може бути може досліджено виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

Разом з тим будь-який платник податку (у тому числі і покупець, про якого йдеться у зверненні) у разі виникнення необхідності має право звернутися до контролюючого органу для отримання індивідуальної податкової консультації (зокрема, щодо податкових наслідків з ПДВ при здійсненні операцій, описаних у зверненні Товариства), із відповідним зверненням, оформленим відповідно до вимог пункту 52.1 статті 52 ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).