Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.12.2024 р. № 5857/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

 

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.

        У зверненні Товариство зазначає, що здійснює діяльність в сфері оптової торгівлі алкогольними напоями в тому числі здійснює імпорт таких напоїв на митну територію України.

        Товариство також зазначає, що планує здійснити імпорт на митну територію України алкогольних напоїв за описом: «Вина виноградні купажовані, з фактичною концентрацією спирту менше 15 відсотків, без додавання спирту за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2204 21 83 00, 2204 21 84 00, 220421 97 00,  2204 21 98 00, 2204 22 83 00, 2204 22 84 00, 2204 22 97 00,               2204 22 98 00.

        Товариство просить надати роз’яснення на питання:

        1. Яка ставка акцизного податку встановлена підпунктом 215.3.1                  пункту 215.3 статті 215 Кодексу на алкогольні напої за описом товару (продукції) «Вина виноградні купажовані, з фактичною концентрацією спирту менше 15 відсотків, без додавання спирту» та за кодами згідно з УКТ ЗЕД                         2204 21 83 00, 2204 21 84 00, 2204 21 97 00, 2204 21 98 00, 2204 22 83 00,                2204 22 84 00, 2204 22 97 00, 2204 22 98 00: 0,01 гривень за 1 літр чи                       8,42 гривень за 1 літр?

Підпунктом 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Відповідно до підпункту 14.1.5 пункту 14.1 статті 14 Кодексу алкогольні напої - продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об’ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу «живого» бродіння), 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об’ємних одиниць та більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00, 2106 90 згідно з               УКТ ЗЕД.

Відповідно до пункту 212.1 статті 212 Кодексу платником акцизного податку, зокрема, є:

особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини (підпункт 212.1.1 пункту 212.1 статті 212 Кодексу);

особа – суб’єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України. (підпункт 212.1.2                    пункту 212.1 статті 212 Кодексу).

Пунктом 215.3 статті 215 Кодексу визначено перелік підакцизних товарів та ставки акцизного податку, за якими вони оподатковуються.

Для визначення розміру ставки акцизного податку на алкогольні напої слід враховувати код УКТ ЗЕД та опис продукції, наведений у підпункті 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Відповідно до підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Кодексу  акцизний податок за ставкою 0,01 грн за 1 літр справляється з алкогольних напоїв з кодами згідно з УКТ ЗЕД  2204 (крім 2204 10, 2204 21 06 00,2204 21 07 00,2204 21 08 00, 2204 21 09 00, 2204 22 10 00, 2204 29 10 00), 2205 10 10 00, 2205 90 10 00, 2206 00 59 00, 2206 00 89 00, та описом «Звичайні (неігристі) вина, сусло виноградне, зброджені напої, фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об'ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об'ємних одиниць етилового спирту, за умови що етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження».

При цьому, зазначаємо, що з 01.12.2024 набули чинності зміни до підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Кодексу, внесені Законом України      від 18.07.2024 № 3878-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо імплементації положень актів права Європейського Союзу щодо акцизного податку», який 01.09.2024 набрав чинності (опубліковано у газеті «Голос України» від 01.09.2024 № 115), згідно з якими збільшено розмір ставки акцизного податку для проміжних продуктів з 8,42 до 12,23 гривні за 1 літр             (на 3,81 гривні), тобто на рівні розміру чинної ставки на вина ігристі та вина газовані, зброджені напої, вина (напої) ароматизовані ігристі (газовані).

Для товарів товарних позицій 2204, 2205, 2206 згідно УКТ ЗЕД (вина та інші зброджені напої без додавання спирту етилового, в іншому місці не зазначені; вина та інші зброджені напої з додаванням спирту етилового) може бути застосована ставка акцизного податку 12,23 гривень за літр, за умови їх відповідності опису «Вина та інші зброджені напої (у тому числі суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв) з фактичною міцністю більше 1,2 відсотків об., але не більше 22 % об. (проміжні продукти)».

Відповідно до Митного тарифу, встановленого Законом України від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX, за товарною позицією 2204 класифікуються «Вина виноградні, включаючи вина кріплені; сусло виноградне, крім того, що включено до товарної позиції 2009». 

Відповідно до підпункту 222.2.1 пункту 222.2 статті 222 Кодексу податок із ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) сплачується платниками податку до або в день подання митної декларації.

У випадку, якщо зазначена у зверненні продукція з кодами згідно з               УКТ ЗЕД 2204218300, 2204218400, 2204219700, 2204219800, 2204228300, 2204228400, 2204229700, 2204229800 відповідають опису «Звичайні (неігристі) вина, сусло виноградне, зброджені напої, фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об'ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об'ємних одиниць етилового спирту, за умови що етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження», зазначена продукція оподатковується за ставкою акцизного податку 0,01 грн за 1 літр.

 

У випадку, якщо зазначена у зверненні продукція (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204218300, 2204218400, 2204219700, 2204219800, 2204228300, 2204228400, 2204229700, 2204229800) з вмістом спирту етилового понад 8,5 відсотка об'ємних одиниць не відповідає опису «Звичайні (неігристі) вина, сусло виноградне, зброджені напої, фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об'ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об'ємних одиниць етилового спирту, за умови що етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження», зазначена продукція повинна оподатковуватися акцизним податком за ставкою                      акцизного податку 12,23 грн за 1 літр.

Разом з тим, повідомляємо, що контроль за справлянням акцизного податку при ввезенні підакцизних товарів на митну територію України, а також класифікацію товарів згідно з УКТ ЗЕД здійснює Державна митна служба України.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.