Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.12.2024 р. № 5862/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

	Індивідуальна податкова консультація

 

 

Державна податкова служба України розглянула звернення
щодо порядку заповнення податкових накладних / розрахунків коригування та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємством опрацьовуються окремі питання щодо оподаткування ПДВ операцій з передачі (продажу) гарантії походження електричної енергії, виробленої з відновлювальних джерел енергії (далі – Гарантія).

Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 27 лютого 2024 року № 227 «Про запровадження гарантій походження електричної енергії, виробленої з відновлювальних джерел енергії» (далі – Постанова № 227) одночасно з купівлею-продажем обсягу електричної енергії за «зеленим» тарифом або щодо якого надається послуга за механізмом ринкової премії, у власність Підприємства видається Гарантія, вартість якої включається у вартість електричної енергії, придбаної Підприємством за «зеленим» тарифом. 

Підприємство має право відчужувати такі Гарантії окремо від електричної енергії, що була придбана ним за «зеленим» тарифом, або при придбанні послуги за механізмом ринкової премії.

З огляду на викладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, який код УКТ ЗЕД має бути зазначений в податкових накладних при здійсненні операцій з продажу Гарантій?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові, економічні, екологічні та організаційні засади використання альтернативних джерел енергії та сприяння розширенню їх використання у паливно-енергетичному комплексі визначено Законом України від 20 лютого 2003 року № 555-IV «Про альтернативні джерела енергії» із змінами і доповненнями (далі – Закон № 555).

Згідно зі статтею 1 Закону № 555:

Гарантія – електронний документ, сформований на основі відомостей з реєстру гарантій походження електричної енергії, виробленої з відновлюваних джерел енергії, який підтверджує, що визначена кількість електричної енергії вироблена з відновлюваних джерел енергії, підтверджує її екологічну цінність і засвідчує права, пов'язані з позитивним ефектом від виробництва електричної енергії з відновлюваних джерел енергії;

обіг Гарантій – вчинення правочинів, пов'язаних з переходом прав на Гарантії та прав, що випливають за цивільно-правовими договорами, за зовнішньоекономічними договорами (контрактами), а також за операціями з передачі та/або розподілу Гарантій відповідно до законодавства;

реєстр Гарантій – електронна система, що забезпечує формування Гарантії, облік відомостей про видачу, обіг та погашення Гарантій, а також надання інформації про них.

Правові основи щодо формування, видачі, обігу та погашення Гарантій визначено статтею 9⁷ Закону № 555.

Гарантія є приналежністю електричної енергії, виробленої з відновлюваних джерел енергії. Право власності на Гарантію може бути передано окремо від електричної енергії, виробленої з відновлюваних джерел енергії. Обіг Гарантій може здійснюватися окремо від обсягів електричної енергії, виробленої з відновлюваних джерел енергії.

Гарантії знаходяться у вільному обігу та можуть переходити у власність будь-якого учасника цивільних відносин, крім випадків обмеження їх обігу, визначених законом. Купівля-продаж Гарантій здійснюється на ринкових засадах за вільними цінами. Експорт та імпорт Гарантій здійснюються за зовнішньоекономічними договорами (контрактами).

Гарантії, що видаються на обсяг електричної енергії, виробленої на об'єктах електроенергетики або чергах їх будівництва (пускових комплексах) виробників електричної енергії та на генеруючих установках активних споживачів, що був проданий гарантованому покупцю за «зеленим» тарифом або щодо якого надається послуга за механізмом ринкової премії, переходять у власність гарантованого покупця одночасно з купівлею-продажем такого обсягу електричної енергії.

Гарантія є складовою купівлі-продажу електричної енергії за «зеленим» тарифом та включена до вартості такої електричної енергії, придбаної гарантованим покупцем.

Гарантований покупець та постачальник універсальних послуг мають право відчужувати Гарантії окремо від електричної енергії, що була придбана ними за «зеленим» тарифом, або при придбанні послуги за механізмом ринкової премії.

Порядок видачі, обігу та погашення гарантій походження електричної енергії, виробленої з відновлюваних джерел енергії, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 лютого 2024 року № 227.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначено Законом України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» із змінами і доповненнями (далі − Закон № 996).

Згідно зі статтею 1 та частиною другою статті 3 Закону № 996 фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку, який у свою чергу є процесом виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень.

При цьому одними із складових елементів (об’єктів) бухгалтерського обліку є активи, під якими розуміються ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічної вигоди у майбутньому, яка за своєю сутністю являє собою потенційну можливість отримати грошові кошти від використання таких активів (стаття 1 та частина друга статті 3 Закону № 996).

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга статті 6 Закону № 996). 

Термін «товари» визначено підпунктом 14.1.244 пункту 14.1 статті 14    розділу I ПКУ. Так, під товарами розуміються матеріальні та нематеріальні активи, у тому числі земельні ділянки, земельні частки (паї), а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Правила складання податкових накладних / розрахунків коригування і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) регулюються статтею 201 ПКУ та Порядком заповнення податкової накладної/ розрахунку коригування, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 року за № 137/28267 (далі – Порядок № 1307).

Перелік обов'язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах «а» – «л» пункту 201.1 статті 201 ПКУ та пункті 16 Порядку № 1307, зокрема такими реквізитами є:

опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг (реквізит має відповідати формулюванню у первинних документах, якими супроводжується постачання таких товарів/послуг);

код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг − код послуги згідно з ДКПП; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з  УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

При цьому, використання того чи іншого класифікатора (УКТ ЗЕД чи ДКПП) при складанні податкової накладної за операцією з постачання (продажу) Гарантій безпосередньо залежить від того, до якого елемента (об’єкта) бухгалтерського обліку відносяться Гарантії.

У разі необхідності визначення, до якого елемента (об’єкта) бухгалтерського обліку  відносяться Гарантії, у тому числі до такого елемента (об’єкта) як товари, ДПС рекомендує звернутися до Міністерства фінансів України.

Якщо Гарантії належать до такого елементу (об’єкту) бухгалтерського обліку як товари, то при складанні податкової накладної за операцією з постачання (продажу) Гарантій необхідно заповнювати такий обов’язковий реквізит податкової накладної як код товару згідно з УКТ ЗЕД.

Щодо визначення коду згідно з УКТ ЗЕД, за яким необхідно класифікувати ті, чи інші товари, ДПС рекомендує звернутися до Торгово-промислової палати України (їх регіональних відділень) або науково-дослідних установ судових експертиз.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.