Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.12.2024 р. № 5864/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ на підставі пункту 198.5 статті 198 розділу V Податкового кодексу України (далі – Кодексу) та, керуючись статтею 52 Кодексу, повідомляє.

Товариством складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (далі – ЄРПН) податкову накладну з типом причини «13» на списання різниці у вазі пшениці (код згідно з УКТ ЗЕД 1001 99 00 00) при відвантаженні продукції (як такої, що використана не в господарській діяльності).

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання: як скласти та зареєструвати зведену податкову накладну з типом причини «13», якщо при реєстрації в ЄРПН податкової накладної отримано квитанцію з такою відмовою: «Для коду товару згідно з УКТ ЗЕД 1001 99 00 00 має бути тільки ставка ПДВ 14 відсотків»?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Об’єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України відповідно до статті 186 Кодексу (пункт 185.1 статті 185 Кодексу).

Згідно з підпунктом «г» пункту 193.1 статті 193 Кодексу за ставкою у розмірі 14 відсотків підлягають оподаткуванню  операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України сільськогосподарської продукції, що класифікується за такими кодами згідно з УКТ ЗЕД: 1001, 1003, 1005, 1201, 1205, 1206 00.

Підставою для нарахування платником податку – покупцем товарів/послуг сум податку, що відносяться до складу податкового кредиту, відповідно до пункту 201.10 статті 201 Кодексу є податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання таких товарів/послуг.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Кодексу податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 Кодексу, протягом такого звітного періоду, зокрема, у зв’язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Підпунктом «г» пункту 198.5 статті 198 Кодексу передбачено, що платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН
в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну
за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ
(для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених
до 01 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 Кодексу).

Отже обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 Кодексу виникає у платника податку у разі, якщо придбані товари/послуги та/або необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Згідно з пунктом 8 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267
(далі – Порядок № 1307), при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в підпунктах 10 - 15 Порядку № 1307, у верхній лівій частині таких накладних у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та зазначається тип причини, зокрема,
«13 – Складена у зв’язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності».

Пунктом 11 Порядку № 1307 визначено, що у разі нарахування податкових зобов’язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Кодексу платник податку складає окрему зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання/починають використовуватися, зокрема, в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, у графі «Зведена податкова накладна» якої зазначається
код ознаки «1». Така зведена податкова накладна складається не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.

У графі «Отримувач (покупець)» платник податку зазначає власне найменування (П.І.Б.), у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «600000000000», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється.

Таблична частина розділу Б зведеної податкової накладної з типом причини «13» заповнюється з урахуванням таких особливостей:

у графі 2 зазначаються опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця), а також дати складання та порядкові номери податкових накладних, складених на такого платника податку при постачанні йому товарів/послуг, необоротних активів, за якими він визначає податкові зобов’язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 Кодексу (підпункт 1 пункт 16 Порядку № 1307);

у графах 3.1, 3.3 зазначається код товару згідно з УКТ ЗЕД або
код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП) (підпункт 2 пункт 16 Порядку № 1307);

у графах 4 та 5 зазначається одиниця виміру товарів/послуг (підпункт 3 пункт 16 Порядку № 1307);

графи 3.2.1, 6 - 8, 10 та 11 заповнюються у загальному порядку. Зокрема у графі 8 зазначається код тієї ставки ПДВ, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів/послуг, що постачаються (підпункт 6 пункт 16 Порядку № 1307);

графи 3.2.2 та 9 не заповнюються, оскільки при складанні такої зведеної податкової накладної відсутня інформація, яка підлягає внесенню до таких граф.

У розділі А табличної частини такої зведеної податкової накладної
рядки I - VІІІ заповнюються у загальному порядку, при цьому рядки IX - XIІ
не заповнюються.

Отже, у разі нарахування податкових зобовʼязань з ПДВ відповідно до
пункту 198.5 статті 198 Кодексу у звʼязку з частковим списанням пшениці, придбаної з ПДВ, у зведеній податковій накладній за такою операцією у графі 8 необхідно зазначати ставку ПДВ у розмірі 14 відсотків.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).