Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.12.2024 р. № 5874/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) розглянула звернення ТОВ …. щодо особливостей оподаткування дивідендів у період воєнного стану в частині нарахування військового збору, та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що згідно протоколу загальних зборів засновників товариства від 27.09.2024 прийнято рішення за результатами розподілу прибутку оголосити дивіденди за 2019 рік, сплатити податки з прибутку, та виплатити засновнику пропорційно його частці у статутному капіталі дивіденди. Після прийняття рішення 30.09.3024 проведено утримання та сплату передбачених чинним законодавством податків та зборів. Засновником частково отримано дивіденди до 01.12.2024, а частина суми що залишилась недоотриманою, підлягає виплаті після 01.12.2024.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи правомірним є виплата частини суми дивідендів без донарахування військового збору за ставкою 5 відсотків?

2. Чи необхідно товариству здійснити донарахування військового збору до        5 відс. на частину невиплачених дивідендів?  

Законом України від 10 жовтня 2024 року № 4015-ІХ «Про внесення змін
до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період воєнного стану», який
набрав чинності з 01.12.2024, внесено зміни, зокрема до пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до підпункту 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу платниками військового збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 розділу IV Кодексу, зокрема:

фізичних осіб – резидентів, які отримують доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи (підпункт 162.1.1 пункту 162.1
статті 162 розділу IV Кодексу);

фізичних осіб – нерезидентів, які отримують доходи з джерела їх походження в Україні (підпункт 162.1.2 пункту 162.1 статті 162 розділу IV Кодексу);

податкових агентів (підпункт 162.1.3 пункту 162.1 статті 162 розділу IV Кодексу).

Згідно з підпунктом 1 підпункту 1.2 пункту 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Так, відповідно до підпункту 164.2.8 пункту 164.2 статті 164 розділу IV Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включаються доходи пасивні доходи (крім зазначених у
підпунктах 165.1.2 та 165.1.41 пункту 165.1 статті 165 розділу IV Кодексу).

Підпунктом 14.1.268 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу встановлено, що термін «пасивні доходи» для цілей розділу IV Кодексу означає, зокрема, дивіденди.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору з доходів платників військового збору, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, здійснюються в порядку, встановленому розділом IV Кодексу, з урахуванням особливостей, визначених підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1 підпункту 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу – 5 відсотків
від об’єкта оподаткування (підпункт 1.4 пункту 16¹ підрозділі 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Згідно з підпунктом 1.5 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету з доходів платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділі 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є особи, визначені у статті 171 розділу IV Кодексу, зокрема, податкові агенти.

Враховуючи зазначене, дохід у вигляді дивідендів, нарахований юридичною особою на користь фізичної особи – засновника до 1 грудня 2024 року, зокрема 30 вересня 2024 року, оподатковується військовим збором за ставкою                                     1,5 відсотків, незалежно від дати фактичної виплати цього доходу.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.