Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.12.2024 р. № 5885/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення
щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Оскільки Законом України від 10 жовтня 2024 року № 4015-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період воєнного стану», який набрав чинності з 01.12.2024, внесено, зокрема, зміни до
розділу IV Кодексу та п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (далі – Закон № 4015), платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. У грудні 2024 року працівнику товариства, крім нарахованої заробітної плати за грудень 2024 року, здійснюється донарахування заробітної плати за один фактично відпрацьований день у жовтні 2024 року, який при формуванні табелю обліку робочого часу за жовтень 2024 помилково не був своєчасно зазначений як відпрацьований. Яку ставку військового збору (1,5 відс. чи
5 відс.) має застосувати товариство для обчислення суми військового збору із доходу працівника за один робочий день жовтня 2024 року, нарахування за який відбулося у грудні 2024 року?

2. У грудні 2024 року працівнику товариства здійснюється мінусовий перерахунок заробітної плати за один робочий день листопада 2024 року (сторнування нарахованого доходу у вигляді заробітної плати за один робочий день у зв’язку із виявленою помилкою в табелі обліку робочого часу за листопад 2024 року, в якому робочий день був помилково зазначений як відпрацьований). Яку ставку військового збору (1,5 відс. чи 5 відс.) має застосувати товариство для розрахунку сторно суми військового збору із доходу працівника за один робочий день листопада 2024 року, сторно нарахування за який відбулося у грудні 2024 року?

3. Колективним договором товариства передбачено нарахування премій працівникам за виконання певних показників діяльності у звітному періоді. Аналіз результатів діяльності здійснюється після закінчення звітного періоду і в місяці / місяцях, наступному / наступних за звітним, наказом по товариству приймається рішення щодо преміювання за попередній період. Тобто за виконання виробничих показників ІІІ кварталу 2024 року (або за виконання показників листопада 2024 року) у грудні 2024 року відповідно до наказу по товариству здійснюється нарахування премії за фактично досягнуті показники у ІІІ кварталі 2024 року (або у листопаді 2024 року). Яку ставку військового збору (1,5 відс. чи 5 відс.) має застосувати товариство для обчислення суми військового збору із нарахованого доходу працівників у вигляді премії за наслідками роботи у ІІІ кварталі (або у листопаді 2024 року, якщо така премія за місяць), нарахування якого відбулося у грудні 2024 року?

Щодо першого – третього питань

Відповідно до п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками військового збору є, зокрема, особи, визначені п. 162.1
ст. 162 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Пунктом 164.2 ст. 164 Кодексу визначено перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту) (п.п. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення»
Кодексу, – 5 відс. від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору з доходів платників військового збору, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, здійснюються в порядку, встановленому розділом IV Кодексу, з урахуванням особливостей, визначених підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, за ставкою, визначеною п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Згідно з п.п. 1.5 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету з доходів платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1
п. 16¹ підрозділі 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є особи, визначені у ст. 171 Кодексу, зокрема, податкові агенти, у т. ч. роботодавці.

Підпунктом 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу встановлені особливості віднесення доходів у вигляді заробітної плати до відповідних податкових періодів.

Так, якщо платник податку отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування платника податку на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги, та в інших випадках їх оподаткування, такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування.

Також слід наголосити, що відповідно до п.п. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 Кодексу роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку на доходи фізичних осіб/військового збору за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування податкової соціальної пільги.

Враховуючи викладене, оскільки юридичною особою донарахування доходу за відпрацьований час у жовтні 2024 року та нарахування премії за минулі періоди здійснюється у грудні місяці, тобто після набрання чинності Закону № 4015, то сума такого доходу оподатковується військовим збором за ставкою 5 відсотків, незалежно від того за які періоди здійснюється нарахування (донарахування) доходу.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.