Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.12.2024 р. № 5895/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (   ) щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що фізична особа, громадянин України (  ), є власником корпоративних прав та відповідно контролюючою особою контрольованої іноземної компанії, резидента (   ) через опосередковане володіння розміром частки 100 % через юридичну особу (   ), яка володіє розміром частки 100 % (   ).

Щодо зазначеної контрольованої іноземної компанії платником податків був поданий Звіт про контрольовані іноземні компанії за звітний (податковий) період 2022 року, а також Скорочений Звіт про контрольовані іноземні компанії за звітний (податковий) період 2023 року.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи вірним є твердження, що керуючись підпунктом 39².4.3
пункту 39².4 статті 39² розділу І Кодексу, у зв’язку зі звільненням від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії, не потрібно заповнювати Додатки К, ЦП, ТЦ до Звіту про контрольовані іноземні компанії та наступні рядки Звіту про контрольовані іноземні компанії:

- 25 «Розрахунок скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, (грн)» та показники: 25.1. «Фінансовий результат до оподаткування контрольованої іноземної компанії (+,-)»; 25.2К «Коригування фінансового результату до оподаткування контрольованої іноземної компанії (+,-)»; 25.3. «Скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії (графа 25.1.+графа 25.2К) (+,-)»;

- 31 «Перелік операцій контрольованої іноземної компанії із нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу»;

- 32 «Перелік операцій контрольованої іноземної компанії із нерезидентами - пов’язаними особами»;

- 33 «Перелік операцій контрольованої іноземної компанії з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України відповідно до підпункту «г»
підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу»?

2. Відповідно до форми Звіту про контрольовані іноземні компанії та Порядку заповнення Звiту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії i подання до контролюючого органу, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 25 серпня 2022 року № 254, форма звіту містить наступні графи:

- 31 «Перелік операцій контрольованої іноземної компанії із нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу»;

- 32 «Перелік операцій контрольованої іноземної компанії із нерезидентами ­пов'язаними особами»;

- 33 «Перелік операцій контрольованої іноземної компанії з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України відповідно до підпункту «г»
підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39  розділу I Кодексу».

Платник податків як контролююча особа є резидентом України, належна йому контрольована іноземна компанія (  ).

У разі необхідності заповнення зазначених граф, просить надати роз’яснення відносно якої особи (контролюючої особи або контрольованої іноземної компанії) визначаються нерезиденти - пов’язані особи, нерезиденти, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, нерезиденти, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України відповідно до підпункту «г»
підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, операції з якими підлягають відображенню в графах 31, 32, 33 Звіту про контрольовані іноземні компанії?

 

Щодо питання 1-2

Контрольованою іноземною компанією (далі – КІК) визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² розділу І Кодексу).

Відповідно до підпункту 39².2.2 пункту 39².2 статті 39² розділу I Кодексу об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39² розділу I Кодексу.

Підпунктом 39².3.1 пункту 39².3 статті 39² розділу I Кодексу визначено, що для цілей статті 39² розділу I Кодексу скоригованим прибутком КІК визнається прибуток КІК до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються КІК, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року (підпункт 39².5.1 пункту 39².5
статті 39² розділу І Кодексу).

Пунктом 39².2 статті 39² розділу I Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку КІК. Так, об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39² розділу I Кодексу.

Водночас норми пункту 39².4 статті 39² розділу I Кодексу передбачають перелік умов, у разі дотримання яких, скоригований прибуток КІК не включається до бази оподаткування контролюючої особи.

Так, згідно з підпунктом 39².4.3 пункту 39².4 статті 39² розділу I Кодексу у разі якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування відповідно до положень цього пункту, контролююча особа звільняється від обов'язку розраховувати скоригований прибуток КІК відповідно до положень підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² розділу I Кодексу.

Таким чином, у разі звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до вимог, визначених пунктом 39².4 статті 39² розділу I Кодексу, контролююча особа звільняється від обов'язку розраховувати скоригований прибуток КІК.

При цьому відповідно до підпункту 39².5.3. пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу у звіті про КІК зазначаються:

а) найменування КІК, її адреса, організаційно-правова форма, номери податкової реєстрації (за наявності), номери державної реєстрації;

б) розмір частки, якою володіє контролююча особа в КІК;

в) структура володіння часткою в контрольованій іноземній компанії у разі опосередкованого володіння такою часткою;

г) інформація про розмір доходу (виручки) від реалізації товарів (робіт, послуг) КІК, прибутку від операційної діяльності та прибутку до оподаткування відповідно до даних фінансової звітності;

ґ) розрахунок скоригованого прибутку КІК відповідно до вимог статті 39² розділу I Кодексу, розміру такого прибутку, що включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи;

д) інформація про підстави звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до положень статті 39² розділу I Кодексу;

е) суми дивідендів, отриманих КІК безпосередньо або опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб від українських юридичних осіб;

є) суми прибутку КІК, що були фактично виплачені на користь контролюючої особи;

ж) перелік операцій КІК із нерезидентами – пов'язаними особами, нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, а також з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу;

з) кількість працівників КІК станом на кінець звітного (податкового) року;

и) інформація про суму прибутку КІК, отриманого від постійного представництва в Україні.

Так, у графі 25 (графи 25.1 – 25.3) Звіту про КІК відображається розрахунок скоригованого прибутку КІК, який здійснюється контролюючою особою на підставі фінансової звітності КІК із застосуванням особливостей, встановлених                       підпунктом 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² розділу І Кодексу, обов’язкова графа для заповнення в будь-яких випадках.

При цьому, у разі звільнення прибутку КІК від оподаткування додатки К, ЦП та ТЦ до Звіту не підлягають заповненню і, як наслідок, їх не потрібно подавати.

У графах 31 – 33 Звіту про КІК відображаються операції КІК із нерезидентами, із зазначенням: переліку операцій, повного найменування нерезидента, назви держави (території), коду країни, коду платника податку, зокрема:

у графі 31 Звіту про КІК зазначається перелік операцій КІК із нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України (далі – КМУ) відповідно до підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменування нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку). Інформація зазначається по кожній операції окремо.

Перелік держав (територій) затверджений постановою КМУ від 27 грудня 2017 року № 1045 «Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, та визнання таким, що втратило чинність, розпорядження Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 р. № 977»;

у графі 32 Звіту про КІК зазначається перелік операцій КІК із нерезидентами – пов’язаними особами, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменування нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку). Інформація зазначається по кожній операції окремо;

у графі 33 Звіту про КІК зазначається перелік операцій КІК з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого КМУ відповідно до підпункту «г»  підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменуванням нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку). Інформація зазначається по кожній операції окремо.

Перелік організаційно-правових форм затверджений постановою КМУ             від 04 липня 2017 року № 480 «Про затвердження переліку організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи».

Таким чином, у випадку звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до вимог пункту 39².4 статті 39² розділу I Кодексу, відсутні правові підстави для невідображення у Звіті про КІК інформації, визначеної, зокрема, підпунктом «ж» підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² розділу І Кодексу, яка зазначається у графах 31-33 Звіту про КІК.

З урахування вищезазначеного, контролюючій особі у графі 32 Звіту про КІК необхідно зазначити всі без виключення операції КІК, проведені з
нерезидентами – пов’язаними особами відносно такої КІК.

У разі якщо іноземна компанія здійснювала господарські операції з нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого КМУ відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 розділу І Кодексу або які є резидентами цих держав, або організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого КМУ відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2
статті 39 розділу І Кодексу, то такі операції підлягають відображенню у графах 31, 33 Звіту про КІК.

Звертаємо увагу, що ст. 39² Кодексу не встановлено окремих правил або виключень для контролюючої особи щодо невідображення у Звіті про КІК інформації, визначеної підпунктом 39².5.3 підпункту 39².5 статті 39² розідлу І Кодексу, а отже, така інформація підлягає відображенню у відповідних графах Звіту про КІК.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.