Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.12.2024 р. № 5903/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо особливостей заповнення податкової накладної у разі здійснення операцій з вивезення за межі митної території України товарів, сумарна митна вартість яких не перевищує 1000 євро, що переміщуються (пересилаються) підприємствами у міжнародних поштових або експрес-відправленнях, шляхом подання оператором поштового зв’язку або експрес-перевізником реєстрів (тимчасових та/або додаткових) міжнародних поштових відправлень або експрес-відправлень та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

У своєму зверненні платник податку зауважує, що при експорті товарів у міжнародних відправленнях Товариство не володіє інформацією щодо реєстру  (тимчасових та/або додаткових) міжнародних поштових або експрес-відправлень, який подається поштовим оператором, та просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

«1. Чи можливо при складанні податкової накладної за такими операціями експорту товарів у міжнародних поштових відправленнях, митна вартість яких не перевищує еквівалент 1000 євро, не заповнювати у податковій накладній поля з реквізитами митної декларації (дата та номер митної декларації), у разі
якщо у Товариства відсутня інформація щодо додаткового реєстру
міжнародних поштових або експрес-відправлень сформовану міжнародних поштовим оператором? Чи являється не заповнення поля з реквізитами митної декларації помилкою?

2.  Чи можливо при складанні податкової накладної за такими операціями експорту товарів у міжнародних поштових відправленнях, митна вартість яких не перевищує еквівалент 1000 євро, у податковій накладній вказувати дату та номер накладної міжнародного поштового відправлення в окремому рядку для реквізитів митної декларації (у разі відсутності у Товариства інформації щодо додаткового реєстру міжнародних поштових або експрес-відправлень який формується та надається міжнародним поштовим оператором до митних органів)?

3. Чи можна зазначати у полі «договір (контракт)», реквізити інвойсу, за умовами якщо за таким відправленням товару контракт з покупцем не укладався?».

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами Податкового кодексу України (далі – Податковий кодекс), Митного кодексу України (далі – Митний кодекс) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І Податкового кодексу і частина друга статті 1 розділу І Митного кодексу).

Статтею 5 розділу І Податкового кодексу визначено, що поняття, правила та положення, установлені Податковим кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І Податкового кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Податкового кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Податкового кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Податковому кодексу і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Відповідно до частини шостої статті 257 розділу VIII  Митного кодексу умови та порядок декларування, перелік відомостей, необхідних для здійснення митного контролю та митного оформлення, визначаються Митним кодексом та міжнародними договорами України, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України.

Загальні правила переміщення (пересилання) міжнародних поштових та експрес-відправлень через митний кордон України визначено статтею 233 розділу VI Митного кодексу.

Правила декларування товарів, що переміщуються (пересилаються) через митний кордон України у міжнародних поштових та експрес-відправленнях, визначено статтею 236 розділу VI Митного кодексу.

Так, у порядку, передбаченому статтею 236 розділу VI Митного кодексу, допускається також поміщення у митний режим експорту товарів, сумарна митна вартість яких не перевищує еквівалент 1000 євро, що переміщуються (пересилаються) підприємствами за межі митної території України у міжнародних поштових або експрес-відправленнях, шляхом подання оператором поштового зв’язку або експрес-перевізником додаткового реєстру міжнародних поштових або експрес-відправлень у разі, якщо:

1. на товари не встановлено вивізне мито;
2. на товари, не встановлено обмеження щодо їх вивезення за межі митної території України відповідно до статті 197 розділу VI Митного кодексу.

 Відповідно до абзацу першого частини сьомої статті 236 розділу VI Митного кодексу реєстри (тимчасові та додаткові) міжнародних поштових та експрес-відправлень є документами, що замінюють митну декларацію. Натомість зазначені положення Митного кодексу не містять норм про те, що реєстри (тимчасові та додаткові) міжнародних поштових та експрес-відправлень є митними деклараціями.

Вимоги до оформлення і використання митних декларацій, на підставі яких декларуються товари, що переміщуються (пересилаються) через митний кордон України підприємствами та громадянами, а також порядок підтвердження таких відомостей, визначено Положенням про митні декларації, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21 травня 2012 року № 450 (далі – Положення № 450).

Відповідно до пункту 3 Положення № 450 митна декларація за формою єдиного адміністративного документа для декларування товарів, що переміщуються (пересилаються) через митний кордон України декларантами (крім громадян), заповнюється, зокрема, на:

товари митна вартість яких перевищує суму, еквіваленту 150 євро;

товари незалежно від їх митної вартості за бажанням декларанта або уповноваженої особи.

При цьому у випадках, визначених частиною дванадцятою статті 236 розділу VI Митного кодексу, допускається для декларування товарів заповнення додаткового реєстру міжнародних поштових та експрес-відправлень, замість митної декларації за формою єдиного адміністративного документа. 

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2, 10 розділу XX Податкового кодексу.

Згідно з підпунктом «г» пункту 185.1 статті 185 розділу V Податкового кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з вивезення товарів за межі митної території України.

З метою оподаткування ПДВ, до операцій з вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений Митним кодексом.

Під вивезенням товарів за межі митної території України розуміється сукупність дій, пов’язаних із переміщенням товарів через митний кордон України у будь-який спосіб у відповідному напрямку, відповідно до Митного кодексу (підпункт 14.1.21¹ пункту 14.1 статті 14 розділу І Податкового кодексу).

Відповідно до підпункту 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 розділу V Податкового кодексу операції з вивезення товарів за межі митної території України підлягають оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою. Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог Митного кодексу.

Отже, з метою застосування нульової ставки ПДВ до операцій з вивезення товарів за межі митної території України платнику ПДВ, який здійснює такі операції, необхідно належним чином (відповідно до вимог Митного кодексу) оформити митну декларацію, що підтверджує факт такого вивезення.

Слід зауважити, що з огляду на пункт 3 Положення № 450 за бажанням декларанта або уповноваженої ним особи митна декларація може бути оформлена на товари незалежно від їх митної вартості, зокрема й на товари, сумарна митна вартість яких не перевищує еквівалент 1000 євро. Тобто, згідно з пунктом 3 Положення № 450 при декларуванні товарів допускається заповнення додаткового реєстру міжнародних поштових відправлень замість митної декларації, а не вимагається заповнення такого реєстру замість митної декларації.

Порядок заповнення податкової накладної затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної» (далі – Порядок № 1307) на виконання пункту 201.2 статті 201 розділу V Податкового кодексу.

При цьому перелік реквізитів податкової накладної чітко регламентовано пунктом 201.1 статті 201 розділу V Податкового кодексу, які є обов’язковими для заповнення податкової накладної. Зокрема, відповідно до підпунктів «к» та «л» пункту 201.1 статті 201 розділу V Податкового кодексу у податковій накладній, яка складається за операціями з вивезення товарів за межі митної території України зазначаються в окремих рядках такі обовʼязкові реквізити як: дата та номер митної декларації; дата та номер договору (контракту).
У податковій накладній, що складається за операціями з вивезення товарів за межі митної території України на підставі форвардного контракту, зазначається відповідна відмітка про форвардний контракт.

Тому, пунктом 12 Порядку № 1307 передбачено, що у разі складання платником ПДВ податкової накладної за операціями з вивезення товарів за межі митної території України, зокрема у верхній лівій частині такої податкової накладної у відповідному рядку графи «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» зазначаються дата та номер договору (контракту), відповідно до якого здійснюється операція з вивезення
за межі митної території України товарів, та у разі здійснення таких операцій
на підставі форвардного контракту у спеціальному полі робиться позначка «X». В окремому рядку зазначаються дата та номер відповідної митної декларації.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм Податкового кодексу та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

 

Щодо питань 1, 2

У разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, у тому числі, сумарна митна вартість яких не перевищує еквівалент 1000 євро, податкова накладна складається виключно на підставі митної декларації, оформленої відповідно до вимог Митного кодексу. Згідно з підпунктом «к» пункту 201.1 статті 201 розділу V Податкового кодексу дата та номер митної декларації є обов’язковими для заповнення податкової накладної.

Податкова накладна, складена з порушенням таких вимог, не приймається до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

 

Щодо питання 3

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 розділу ІІ Податкового кодексу для цілей оподаткування платники податків зобовʼязані вести облік доходів, витрат та інших показників, повʼязаних з визначенням обʼєктів оподаткування та/або податкових зобовʼязань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, повʼязаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до частини першої статті 4 розділу І Митного кодексу митна декларація – це заява встановленої форми, в якій особою зазначено митну процедуру, що підлягає застосуванню до товарів, та передбачені законодавством відомості про товари, умови і способи їх переміщення через митний кордон України та щодо нарахування митних платежів, необхідних для застосування цієї процедури.

Таким чином, митна декларація є документом, який фіксує господарську операцію, та на підставі якого, зокрема базується облік зовнішньоекономічних операцій. 

Отже, при складанні податкової накладної у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України слід застосовувати інформацію, у тому числі щодо відомостей про дату та номер договору (контракту), наведену у митній декларації, оформленій за такою операцією.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Податкового кодексу).