Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.12.2024 р. № 5911/ІПК/26-15-04-04-07

 

 

___.____.202__  №_______/ІПК/26-15-04-01-08

 

 

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

 

 

Головне  управління  ДПС у м. Києві  за результатами розгляду звернення щодо порядку складання розрахунків коригування до податкових накладних та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

         Як зазначено у зверненні, між Товариством та Замовником був укладений договір субпідряду на виконання робіт. Від Замовника було отримано попередню оплату по договору субпідряду, по першій події Товариством, складено та зареєстровано податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН). Актами приймання виконаних будівельних робіт Товариством було закрито менше ніж отримано попередньої оплати. В 2024 році Замовник звернувся до суду з позовом про розірвання договору субпідряду та повернення на їх користь невикористаної частини сплаченої попередньої оплати та інших платежів. За наслідком розгляду судової справи суд ухвалив повернути невикористану частину попередньої оплати та інших платежів Замовнику, на підставі судового рішення, приватним виконавцем з Товариства стягнуто на користь Замовника  суму попередньої оплати та інших платежів.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо дати складання розрахунку коригування до податкової накладної у зв’язку зі поверненням невикористаної частки попередньої оплати, а саме: датою списання коштів з рахунку Товариства на рахунок приватного виконавця, дата списання коштів з рахунку приватного виконавця на рахунок Замовника, дата рішення суду.

Основні засади господарювання в Україні регулюються Господарським кодексом України (далі – ГКУ) та визначають господарські відносини, що виникають у процесі організації та здійснення господарської діяльності між суб’єктами господарювання, а також між цими суб’єктами та іншими учасниками відносин у сфері господарювання.

Відносини підприємства з іншими підприємствами, організаціями, громадянами в усіх сферах господарської діяльності здійснюються на основі договорів. Підприємства вільні у виборі предмета договору, визначенні зобов’язань, інших умов господарських взаємовідносин, що не суперечать законодавству України (стаття 67 ГКУ).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.2 і 5.3 статті 5 розділу І ПКУ у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Платник податків зобов’язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів (підпункт 16.1.2 пункту 16.1 статті 16 розділу І ПКУ), а також подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов’язані з обчисленням і сплатою податків та зборів (підпункт 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 розділу І ПКУ).

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснених ними операцій тим, які визначені ПКУ.

Пунктом 44.1 статті 44 розділу I ПКУ встановлено, для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 розділу I ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ.

Правила складання податкової накладної / розрахунку коригування до податкової накладної регулюються статтями 201 та 192 розділу V ПКУ та регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267. Статтею 192 розділу V ПКУ встановлено особливості визначення бази оподаткування в окремих випадках (порядок коригування податкових зобов’язань та податкового кредиту).

Згідно пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на платника податку (покупця), підлягає реєстрації в ЄРПН платником податку (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг, для чого постачальник надсилає в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» складений розрахунок коригування на платника податку (покупця).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ГУ ДПС у м. Києві повідомляє.

Складання розрахунку коригування залежить від обставин, які стали причиною складання такого розрахунку коригування.

Отже, на дату повернення невикористаної частки попередньої оплати Товариство має скласти розрахунок коригування на зменшення податкових зобов'язань до податкової накладної, що була складена постачальником на суму отриманої попередньої оплати.

Тобто, з наведеної у зверненні ситуації Товариство повинно скласти розрахунок коригування на дату списання коштів з поточного рахунку платника.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).