Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.12.2024 р. № 5925/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з ввезення та постачання на території України товарів (виробів) медичного призначення та, керуючись пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює такі види діяльності: «46.46. Оптова торгівля фармацевтичними товарами», «47.73. Роздрібна торгівля фармацевтичними товарами в спеціалізованих магазинах», «47.74. Роздрібна торгівля медичними й ортопедичними товарами в спеціалізованих магазинах», «47.75. Роздрібна торгівля косметичними товарами та туалетними приналежностями в спеціалізованих магазинах», тощо.

Контрагентом Товариства, який здійснює постачання Товариству товарів медичного призначення, повідомлено про порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів медичного призначення, роз’яснення якого він отримав з індивідуальної податкової консультації від 10.07.2024
№ 3605/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК (далі – ІПК № 3605). 

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну письмову податкову консультацію з таких питань:

1. чи підпадають під звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.3 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу операції з постачання товарів, перелік яких наведений в індивідуальній податковій консультації № 3605 кінцевому споживачу (не платнику ПДВ) та суб’єктам господарювання (платникам ПДВ);
2. як визначаються податкові зобов’язання при реалізації товарів, придбаних із застосуванням пільги з ПДВ;
3. якщо один той самий товар (включений до переліку, затвердженого відповідною постановою Кабінету Міністрів України), що класифікується за однаковими кодами УКТ ЗЕД постачається Товариству за різними ставками ПДВ, чи підпадають такі операції під режим звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.3 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу?

Слід зазначити, що звернення Товариства не містить ні переліку товарів медичного призначення, що постачаються Товариством, ні опису операцій, що здійснюються Товариством. Вказано лише посилання на ІПК № 3604.

Слід зазначити, що ІПК № 3604, на яку посилається Товариство у своєму зверненні, була надана іншому платнику податку у відповідь на його звернення та виходячи із обставин, наведених у такому зверненні.

У зв’язку з цим ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо порушених питань.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I Кодексу поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватись одним із основних принципів бухгалтерського обліку – превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»). Для цілей податкового обліку беруться до уваги сутність, економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

Згідно з підпунктом «а» підпункту 197.1.3 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу звільняються від оподаткування операції з постачання технічних та інших засобів реабілітації (крім автомобілів), послуги з їх ремонту та доставки; товарів спеціального призначення, у тому числі виробів медичного призначення для індивідуального користування, для осіб з інвалідністю та інших пільгових категорій населення, визначених законодавством України за переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України.

Відповідний Перелік технічних та інших засобів реабілітації (крім автомобілів) для осіб з інвалідністю та інших пільгових категорій населення, операції з постачання і послуги з ремонту та доставки яких звільняються від обкладення податком на додану вартість, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 02 лютого 2011 року № 79 (із змінами, далі –
Перелік № 79).

При цьому, в Примітках до Переліку № 79 визначено, що коди УКТ ЗЕД в цьому переліку наведено довідково. Основною підставою для звільнення від оподаткування товарів, що ввозяться на митну територію України, є відповідність таких товарів найменуванням та опису виробів, які зазначено в переліку.

Постановою Кабінету Міністрів України від 07 грудня 2023 року № 1306 затверджено Порядок забезпечення допоміжними засобами реабілітації (технічними та іншими засобами реабілітації) осіб з інвалідністю, дітей з інвалідністю та інших окремих категорій населення і виплати грошової компенсації вартості за самостійно придбані такі засоби (далі –
Порядок № 1306).

Пунктом 4 Порядку № 1306 передбачена вимога щодо включення суб’єктів господарювання Держлікслужбою до Реєстру осіб, відповідальних за введення медичних виробів, активних медичних виробів, які імплантують, та медичних виробів для діагностики in vitro в обіг (далі – Реєстр осіб) та надання такими особами декларації про відповідність Технічному регламенту, зокрема, наступних товарів:

засоби реабілітації, призначені для безоплатного забезпечення осіб за рахунок коштів державного бюджету, що належать до класу I;

засоби реабілітації, виготовлені на замовлення, що виготовляються та постачаються суб’єктами господарювання, яких включено Держлікслужбою до Реєстру осіб.

Щодо засобів реабілітації, які належать до медичних виробів класів IIа, IIб і III (крім виготовлених на замовлення), суб’єкти господарювання надають Фонду соціального захисту осіб з інвалідністю (далі – Фонд) декларацію про їх відповідність Технічному регламенту щодо медичних виробів, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 2 жовтня 2013 року № 753 (далі – Технічний регламент № 753).

Перелік допоміжних засобів реабілітації (технічних та інших засобів реабілітації), якими забезпечуються особи з інвалідністю, діти з інвалідністю та інші окремі категорії населення або за придбання яких виплачується грошова компенсація, визначений Додатком 1 до постанови Кабінету Міністрів України від 05 квітня 2012 року № 321 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 07 грудня 2023 року № 1306).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, зазначених у зверненні, ДПС повідомляє.

 

Щодо питань 1 – 3

 

Відповідно до підпункту 197.1.3 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання, зокрема:

технічних та інших засобів реабілітації (крім автомобілів), послуги з їх ремонту та доставки; товарів спеціального призначення, у тому числі виробів медичного призначення для індивідуального користування, для осіб з інвалідністю та інших пільгових категорій населення, визначених законодавством України за переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України;

комплектуючих і напівфабрикатів для виготовлення технічних та інших засобів реабілітації (крім автомобілів), товарів спеціального призначення, у тому числі виробів медичного призначення для індивідуального користування, для осіб з інвалідністю та інших пільгових категорій населення за переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України.

При цьому слід зазначити, що згідно з пунктами 197.4 і 197.5 режим звільнення від оподаткування ПДВ, передбачений пунктом 197.1 статті 197 розділу V Кодексу:

поширюється на операції із ввезення на митну територію України;

не поширюється на операції з підакцизними товарами, зазначеними у розділі VI ПКУ.

З огляду на норми підпункту 197.1.3 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу операції з постачання технічних та інших засобів реабілітації (крім автомобілів) для осіб з інвалідністю та інших пільгових категорій населення, які включено до Переліку № 79, звільняються від оподаткування податком на додану вартість, незалежно від статусу покупця таких товарів чи способу оплати, а також незалежно від того, виробником чи посередником здійснюються операції з їх постачання.

Слід зазначити, що згідно з Примітками до Переліку № 79 коди УКТ ЗЕД в цьому переліку наведено довідково. Основною підставою для звільнення від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.3 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу товарів, що ввозяться та/або постачаються на митній території України, є відповідність таких товарів найменуванням та опису виробів, які зазначено в Переліку № 79.

Операції з постачання технічних та інших засобів реабілітації, які до Переліку № 79 не включено, будуть оподатковуватися податком на додану вартість у загальному порядку за ставкою 20 відсотків.

Податкові пільги, визначені статтею 197 розділу V Кодексу та окремими пунктами підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, надаються не окремим платникам податків, а застосовуються при здійсненні операцій з постачання тих чи інших товарів чи надання тих чи інших послуг.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).