Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.12.2024 р. № 5929/ІПК/99-00-21-02-01 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства з обмеженою відповідальністю щодо коригування (зменшення) забезпечень (резервів) для відшкодування наступних (майбутніх) витрат та/або резерву сумнівних боргів та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство у своєму бухгалтерському обліку керується положеннями національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку 11 «Зобов’язання» та 10 «Дебіторська заборгованість»,   відповідно до яких сума забезпечень (резервів) переглядається на кожну дату балансу та, у разі потреби, коригується (збільшується або зменшується).

       Товариство здійснює перегляд (коригування) забезпечень (резервів) для відшкодування наступних (майбутніх) витрат та суми резерву сумнівних боргів на кожну дату балансу. Тобто за підсумками звітного (податкового) періоду Товариство відображає у бухгалтерському обліку витрати на формування таких резервів методом «червоне сторно»: витрати (як значення зі знаком «+») та коригування (зменшення) таких витрат  (як значення зі знаком «-»).

       Товариство просить надати роз’яснення з наступних питань:

       1. В якому рядку додатка РІ (Різниці) потрібно відображати такі операції коригування (зменшення) забезпечень (резервів) для відшкодування наступних (майбутніх) витрат, на суму, на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування у попередніх звітних періодах?

       Чи може Товариство використовувати рядок 2.2.1.1 додатка РІ (Різниці) для відображення таких операцій коригування (зменшення) забезпечень (резервів) для відшкодування наступних (майбутніх) витрат методом «червоне сторно»?

       2. Чи може Товариство використовувати рядок 2.1.1 додатка РІ (Різниці), для відображення таких операцій коригування (зменшення) забезпечень (резервів) для відшкодування наступних (майбутніх) витрат методом «червоне сторно»?

       3. В якому рядку додатка РІ (Різниці) потрібно відображати такі операції коригування (зменшення) резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків, на суму на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування у попередніх звітних періодах?

       Чи може Товариство використовувати рядок 2.2.2 додатка РІ (Різниці), для відображення таких операцій коригування (зменшення) резерву сумнівних боргів або резерву очікуваних кредитних збитків методом «червоне сторно»?

       4. Чи може Товариство використовувати рядок 2.1.2 додатка РІ (Різниці), для відображення таких операцій коригування (зменшення) резерву сумнівних боргів або резерву очікуваних кредитних збитків методом «червоне сторно»?

 

Відповідно до статті 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності на підставі даних, не підтверджених документами.

Для обрахунку об’єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Відповідно до пункту 137.4 статті 137 Кодексу податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених пунктом 137.5 статті 137 Кодексу, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком.

Об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу (підпункт 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Кодексу).

У Податковій декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897 (у редакції наказу Мінфіну від 20.02.2023 № 101) зі змінами та доповненнями (далі – Декларація) різниці, що виникають при формуванні забезпечень (резервів) відображаються у додатку РІ до рядка 03 РІ Декларації.

Порядок коригування фінансового результату на різниці, що виникають при формуванні резервів (забезпечень), визначено статтею 139 Кодексу.

Зокрема, фінансовий результат до оподаткування:

зменшується на суму:

коригування (зменшення) забезпечень (резервів) для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечення (резерву) на відпустки працівникам, інших виплат, пов’язаних з оплатою праці, та витрат на сплату єдиного соціального внеску, що нараховується на такі виплати), на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 139.1.2
пункту 139.1 статті 139 Кодексу) – така різниця зазначається у рядку 2.2.1 додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації;

коригування (зменшення) резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів), на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності
(підпункт 139.2.2 пункту 139.2 статті 139 Кодексу) – різниця зазначається у рядку 2.2.2 додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації;

збільшується на суму:

витрат на створення забезпечень (резервів) для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечення (резерву) витрат на оплату відпусток працівникам, інших виплат, пов’язаних з оплатою праці, та витрат на сплату єдиного соціального внеску, що нараховується на такі виплати) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 139.1.1 пункту 139.1 статті 139 Кодексу) – різниця зазначається у рядку 2.1.1 додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації;

витрат на формування резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 139.2.1 пункту 139.2 статті 139 Кодексу) – різниця зазначається у рядку 2.1.2 додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації.

Отже різниці, передбачені підпунктом 139.1.2 пункту 139.1 та підпунктом 139.2.2 пункту 139.2 статті 139 Кодексу, застосовуються при зменшенні фінансового результату до оподаткування за умови збільшення фінансового результату до оподаткування на різниці, визначені підпунктом 139.1.1 пункту 139.1 та підпунктом 139.2.1 пункту 139.2 статті 139 Кодексу, що відображаються у відповідних рядках додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації наростаючим підсумком. Відображення таких показників за методом «червоне сторно» Кодексом не передбачено.

Законом України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон) визначені правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні.

Для забезпечення ведення бухгалтерського обліку підприємство самостійно обирає форми його організації, зокрема, самостійно веде бухгалтерський облік та складає звітність (пункт 4 статті 8 Закону).

Водночас, відповідно до пункту 46.4 статті 46 Кодексу якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, збільшує або зменшує його податкові зобов’язання, всупереч нормам Кодексу з такого податку, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації.

У разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід’ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).