Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.12.2024 р. № 5931/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового
кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, рішенням       міської ради від       затверджено Програму розвитку сімейних форм виховання дітей-сиріт, дітей, позбавлених батьківського піклування, попередження дитячої безоглядності та безпритульності, соціальної підтримки сімей з дітьми у м.            на 2024 – 2028 роки (далі – Програма). На виконання завдань Програми передбачено, зокрема: грошова допомога за успіхи у навчанні (за результатами семестру), з метою підтримки обдарованих дітей, які перебувають у м. Чернігові, з числа дітей-сиріт, дітей, позбавлених батьківського піклування, дітей, які мають статус загиблого (померлого) захисника чи захисниці України.

До 2021 року виплати вказаної допомоги в звітах до ДПС подавались за кодом ознаки доходу «147», так як ця допомога не відноситься до категорії «соціальна допомога» і не це впливало на розмір державної соціальної допомоги.

3 2021 року управління освіти Чернігівської міської ради подав звіти до ДПС за кодом ознаки доходу «128», посилаючись на рекомендації ГУ ДПС у Чернігівській області, що спричинило зменшення державної соціальної допомоги дітям-сиротам, дітям, позбавлених батьківського піклування на суму виплаченої допомоги за успіхи у навчанні.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію
з питання:

До якого коду ознаки доходу відноситься грошова допомога за успіхи в навчанні дитині-сироті, дитині, позбавленої батьківського піклування?

Відповідно до п. 1 ст. 16 Закону України від 21 травня 1997 року
№ 280/97-ВР «Про місцеве самоврядування в Україні» (далі – Закон № 280) органи місцевого самоврядування є юридичними особами і наділяються цим та іншими законами власними повноваженнями, в межах яких діють самостійно і несуть відповідальність за свою діяльність відповідно до Закону № 280.

До виключної компетенції сільських, селищних, міських рад належить, зокрема, затвердження програм соціально-економічного та культурного розвитку відповідних адміністративно-територіальних одиниць, цільових програм з інших питань місцевого самоврядування (п. 22 ст. 26 Закону № 280).

Статтею 34 Закону № 280 визначено повноваження органів сільських, селищних, міських рад у сфері соціального захисту населення.

Пунктами 1 та 4 ст. 61 Закону № 280 передбачено, що органи місцевого самоврядування в селах, селищах, містах, районах у містах (у разі їх створення) самостійно складають та схвалюють прогнози відповідних місцевих бюджетів, розробляють, затверджують і виконують відповідні місцеві бюджети згідно з Бюджетним кодексом України. Самостійність місцевих бюджетів гарантується власними та закріпленими за ними на стабільній основі законом загальнодержавними доходами, а також правом самостійно визначати напрями використання коштів місцевих бюджетів відповідно до закону.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження
в Україні.

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Доходи, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначені ст. 165 Кодексу.

Пунктом 165.1 ст. 165 Кодексу передбачено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються, зокрема:

сума державної та соціальної матеріальної допомоги, державної допомоги, компенсацій, вартість соціальних послуг та реабілітаційної допомоги (включаючи грошові компенсації особам з інвалідністю, на дітей з інвалідністю при реалізації індивідуальних програм реабілітації осіб з інвалідністю, суми допомоги по вагітності та пологах), винагород і страхових виплат, які отримує платник податку з бюджетів та фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування та у формі фінансової допомоги особам з інвалідністю з Фонду соціального захисту осіб з інвалідністю згідно із законом, указами Президента України та актами Кабінету Міністрів України, а також вартість соціальної допомоги в натуральній формі малозабезпеченим сім'ям, що отримана від надавачів соціальних послуг відповідно до Закону України «Про соціальні послуги»;

вартість майна, а також сума грошової допомоги, що надаються
дітям-сиротам чи дітям, позбавленим батьківського піклування (у тому числі випускникам професійно-технічних навчальних закладів і вищих навчальних закладів I – IV рівнів акредитації), у порядку і розмірах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок та умови надання субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам на виплату державної соціальної допомоги на дітей-сиріт та дітей, позбавлених батьківського піклування, грошового забезпечення батькам-вихователям і прийомним батькам за надання соціальних послуг у дитячих будинках сімейного типу та прийомних сім'ях за принципом «гроші ходять за дитиною», оплату послуг із здійснення патронату над дитиною та виплату соціальної допомоги на утримання дитини в сім'ї патронатного вихователя, підтримку малих групових будинків затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 26 червня 2019 року № 552 (далі – Постанова № 552).

Водночас п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу.

Згідно з п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу податковий агент, поняття якого визначено п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену ст. 167 Кодексу.

Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 (далі – Порядок).

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеного у додатку 2 до Порядку, дохід у вигляді: соціальні виплати з відповідних бюджетів відображаються податковим агентом під ознакою доходу «128», сума грошової допомоги, що надаються дітям-сиротам чи дітям, позбавленим батьківського піклування – під ознакою «147».

Враховуючи зазначене, якщо виплата грошової допомоги за успіхи у навчанні, що надається дітям-сиротам та дітям позбавленим батьківського піклування надається фізичній особі, за рахунок коштів обласного бюджету та відповідно до затвердженої програми соціально-економічного розвитку або цільової програми з питань діяльності місцевого самоврядування, в якій передбачено надання такої допомоги (з конкретним визначенням її напрямів, умов надання та кошторисом), то сума такої допомоги може бути віднесена до доходів, зазначених у п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, та відображається податковим агентом під ознакою доходу «128».

Разом з цим сума грошової допомоги, що надаються дітям-сиротам чи дітям, позбавленим батьківського піклування відповідно до Постанови № 552 відображаються під ознакою доходу «147».

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.