Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.12.2024 р. № 5932/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення
Товариства щодо порядку складання розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі – розрахунок коригування) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України
(далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством було складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкову накладну за операцією з вивезення за межі митної території України у режимі експортного забезпечення олії соняшникової, вказавши чотиризначний код 1512 згідно з УКТ ЗЕД. Натомість у митній декларації за вказаною операцією платник зазначив десятизначний код товару згідно з УКТ ЗЕД, а саме: 1512 11 91 00.

Враховуючи зазначене Товариство просить надати роз’яснення: яким чином скласти розрахунок коригування до податкової накладної з метою приведення показників податкової накладної у відповідність з показниками митної декларації?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V, підрозділом 2 розділу ХХ Кодексу та міжнародними договорами, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України.

Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, запровадженого Кабінетом Міністрів України відповідно до статті 19² Закону України
від 16 квітня 1991 року № 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність», оподаткування податком на додану вартість операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремі види товарів), здійснюється з урахуванням особливостей, визначених пунктом 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

Платник податку на додану вартість з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів зобовʼязаний за кожним таким товаром скласти окрему податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН до дня подання митної декларації для митного оформлення таких товарів (пп. 97.1 п. 97 підрозд.2 розд. ХХ Кодексу).

З метою приведення показників податкової накладної у відповідність з показниками митної декларації без зміни ставки оподаткування, після завершення вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів та подання усіх необхідних додаткових декларацій для митного оформлення за відповідною митною декларацією, складається розрахунок коригування до податкової накладної, складеної за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, який підлягає реєстрації в ЄРПН (пп. «б» пп. 97.4 п. 97 підрозд.2 розд. ХХ Кодексу).

Згідно з пунктом 24 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, у разі коригування показників табличної частини розділу Б податкової накладної, складеної за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, у випадках, визначених
підпунктом 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, розрахунок коригування заповнюється у такому порядку:

показники рядка податкової накладної, що коригується, зазначаються із знаком «-» окремо в кожній графі;

додається новий рядок з виправленими показниками (у тому числі із зазначенням коду згідно з УКТ ЗЕД (на рівні десяти знаків), який вказано у відповідній митній декларації), якому присвоюється новий черговий порядковий номер, що не зазначався в податковій накладній;

рядку податкової накладної, що коригується, зазначеному із знаком «-», та новому рядку з виправленими показниками, що його замінює, присвоюється однаковий порядковий номер групи коригування, який зазначається у графі 2.2 табличної частини розділу Б розрахунку коригування, та у графі 2.1 наводиться однаковий код причини коригування, що відповідає умовному коду причини коригування, визначеному ДПС для випадків, передбачених підпунктом 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

Після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної, складеного відповідно до підпункту «б» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, коригування показників податкової накладної не дозволяється, крім коригування відповідно до підпункту «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу виключно ставки податку та нарахованої суми податку.

У разі складання розрахунку коригування до податкової накладної у випадках, визначених підпунктами «б», «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, у верхній лівій частині такого розрахунку коригування у відповідному рядку графи «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» зазначаються дата та номер митної декларації, за якою здійснено вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів.

Водночас, з урахуванням положень пункту 9³⁵ розділу ХХІ «Прикінцеві та перехідні положення» Митного кодексу України, рекомендуємо при здійсненні операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів складати податкову накладну із зазначенням у графі 3.1 десятизначного коду товару згідно з УКТ ЗЕД.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу).