Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.12.2024 р. № 5937/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення                             щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, між Підприємством (замовником) та Товариством (підрядником), укладено договір на виконання будівельних робіт (з урахуванням додаткових угод, які є невід’ємною частиною вказаного договору) (далі – Договір).

Договір передбачає виконання усього об’єму будівельних робіт протягом двох років (в період 2022 – 2024 рр.), отримання авансових платежів від Підприємства (замовника) у межах доведених до Підприємства (замовника) планових показників відповідних цільових бюджетних призначень, надання Товариством (підрядником) Підприємству (замовнику) щомісячно актів та довідок за відповідними формами.

Згідно з умовами Договору, датою завершення виконання робіт вважається дата видачі сертифікату відповідності закінченого будівництвом об’єкту на підставі Акту готовності об’єкту до експлуатації. При цьому, приймання-передача закінчених робіт (об’єкта будівництва) за Договором здійснюється відповідно до вимог та умов нормативних актів, які регламентують прийняття об’єкта будівництва в експлуатацію, та не передбачається поетапного їх здавання.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи вважається договір на виконання будівельних робіт, який передбачає їх виконання протягом двох років та не передбачає їх поетапного здавання, довгостроковим для цілей оподаткування ПДВ;

2) як визначається дата виникнення податкових зобов’язань з ПДВ під час виконання довгострокових договорів (контрактів) у розумінні пункту 187.9 статті 187 розділу V ПКУ;

3) як визначається дата виникнення податкових зобов’язань з ПДВ у разі постачання робіт/товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів у розумінні пункту 187.7 статті 187 розділу V ПКУ;

4) як визначається дата виникнення податкових зобов’язань з ПДВ під час виконання довгострокових договорів (контрактів) з оплатою таких договорів за рахунок бюджетних коштів;

5) чи вважається надання підрядником кошторису, який визначає вартість виконаних будівельних робіт за період, встановлений у договорі, згідно з актом за примірною формою КБ-2в та довідки за примірною формою КБ-3, поетапним здаванням робіт, з урахуванням положень Порядку прийняття в експлуатацію для цілей застосування пункту 187.9 статті 187 розділу V ПКУ;

6) чи визначаються податкові зобов’язання з ПДВ підрядника за операціями, визначеними зазначеним договором (виконання робіт за яким триває більше одного року та не передбачає поетапного їх здавання) за правилами, встановленими пунктом 187.9 статті 187 розділу V ПКУ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних встановлено статтями 187, 198, 199 і 201 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктом 187.7 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом.

Відповідно до пункту 187.9 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ виконавця довгострокових договорів (контрактів), крім договорів (контрактів) на будівництво житла (об'єктів житлової нерухомості), договорів купівлі-продажу неподільного житлового об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта житлової нерухомості, щодо яких відбувається перше їх постачання, є дата фактичної передачі виконавцем результатів робіт за такими договорами (контрактами).

Для цілей пункту 187.9 статті 187 розділу V ПКУ довгостроковий договір (контракт) − це будь-який договір на виготовлення товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва та якщо договорами, які укладені на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапного їх здавання.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

 

Щодо питань 1 і 6

 

Для цілей застосування пункту 187.9 статті 187 розділу V ПКУ, довгостроковий договір (контракт) – це будь-який договір:

– на виготовлення товарів, виконання робіт, надання послуг;

– з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва;

– яким не передбачено поетапного здавання, зокрема робіт.

Таким чином договір на виконання будівельних робіт, який передбачає їх виконання протягом двох років та не передбачає їх поетапного здавання підпадає під визначення «довгостроковий договір» у розумінні пункту 187.9 статті 187 розділу V ПКУ.

За операціями платника ПДВ (виконавця-підрядника) з постачання послуг (виконання будівельник робіт) на митній території України, що підлягають оподаткуванню ПДВ та здійснюються за довгостроковими договорами (контрактами) податкові зобов’язання з ПДВ необхідно визначати за правилами, встановленими пунктом 187.9 статті 187 розділу V ПКУ (за умови, що такі довгострокові договори не є договорами на будівництво житла (об'єктів житлової нерухомості, договорами купівлі-продажу неподільного житлового об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта житлової нерухомості, щодо яких відбувається перше їх постачання).

 

Щодо питання 2

 

У розумінні норм пункту 187.9 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ виконавця довгострокових договорів (контрактів), крім договорів (контрактів) на будівництво житла (об'єктів житлової нерухомості), договорів купівлі-продажу неподільного житлового об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта житлової нерухомості, щодо яких відбувається перше їх постачання, є дата фактичної передачі виконавцем результатів робіт за такими договорами (контрактами).

 

Щодо питання 3

 

У розумінні норм пункту 187.7 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом.

 

Щодо питання 4

 

 При визначенні дати виникнення податкових зобов’язань з ПДВ за операціями платника ПДВ (виконавця) з постачання послуг (робіт) на митній території України, що підлягають оподаткуванню ПДВ та здійснюються за довгостроковими договорами (контрактами) із оплатою таких послуг (робіт) за рахунок бюджетних коштів, такий платник ПДВ (виконавець) має керуватися нормою пункту 187.7 статті 187 розділу V ПКУ.

 

Щодо питання 5

 

Для цілей застосування пункту 187.9 статті 187 розділу V ПКУ надання кошторису, який визначає вартість виконаних будівельних робіт за період, встановлений у договорі, згідно з актом за примірною формою КБ-2в та довідкою за примірною формою КБ-3 з урахуванням положень Порядку прийняття в експлуатацію, не вважається поетапним їх здаванням.

 

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).