Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.12.2024 р. № 5959/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо правомірності зазначення у податковій накладній, складеній за операціями з постачання на митній території України товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення, ціни постачання одиниці виміру такого товару, яка містить більше ніж 2 знаки після коми та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункту 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2, 10 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V Кодексу база оподаткування операцій з постачання товарів / послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів
(крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VI Кодексу, збору на обовʼязкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого звʼязку, ПДВ та акцизного податку на спирт етиловий,

що використовується виробниками – субʼєктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Отже, база оподаткування податком на додану вартість тієї чи іншої операції з постачання товарів / послуг визначається у порядку, передбаченому статтею 188 розділу V Кодексу, та обраховується шляхом множення кількості (об’єму, обсягу) поставлених товарів / послуг на їх ціну (без податку на додану вартість).

Підпунктом 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 розділу V Кодексу встановлено, що податок на додану вартість становить 20 відсотків, 7 і
14 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів / послуг.

Підпунктом 201.1 статті 201 розділу V Кодексу визначено обовʼязкові реквізити податкової накладної, до яких, зокрема, належить опис (номенклатура) товарів / послуг та їх кількість, обсяг, ціна постачання без урахування податку, ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні та загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Форму та порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим
у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі – Порядок
№ 1307).

Згідно з пунктом 16 Порядку № 1307 у графі 6 податкової накладної зазначається кількість (обʼєм, обсяг) постачання товарів / послуг, у графі 7 –ціна постачання одиниці товару / послуги без урахування податку на додану вартість, у графі 10 – обсяг постачання (база оподаткування) без урахування податку на додану вартість (значення графи 10 обраховується шляхом множення значення графи 6 на значення графи 7), а в графі 11 – сума податку на додану вартість (значення графи 11 обчислюється шляхом множення значення графи 10 на відповідне значення ставки податку).

Відповідно до пункту 4 Порядку усі графи податкової накладної, що мають вартісні показники, заповнюються в гривнях з копійками, крім випадків, визначених Порядком № 1307.

Водночас підпунктом 5 пункту 16 Порядку № 1307 передбачено, що
графа 7 заповнюється у гривнях з копійками, якщо інше не передбачено чинним законодавством.

Підпунктом 9 пункту 16 Порядку № 1307 визначено, що до графи 11 вноситься сума податку на додану вартість. Графа 11 розділу Б податкової накладної (графа 14 розділу Б розрахунку коригування) заповнюється у гривнях з копійками, але з урахуванням особливостей здійснення окремих операцій з постачання товарів / послуг допускається зазначення в цій графі показника з урахуванням арифметичного округлення до 6 знаків включно після коми.

При цьому Порядком № 1307 не визначено обмеження щодо кількості знаків після коми, яку можуть містити кількісні показники, що зазначаються у графі 6 податкової накладної, а також правила округлення як вартісних, так і кількісних показників, отриманих внаслідок розрахунку.

Для визначення розрахованих вартісних показників та кількісних показників податкової накладної застосовується правило математичного округлення, яке полягає у збільшенні відповідного знаку на «1» (одиницю, якщо наступний за ним знак, який скорочується, дорівнює або перевищує «5» (п’ять)).

Враховуючи викладене ДПС повідомляє, що зазначення платником податку при заповненні графи 7 податкової накладної, у тому числі складеної
за операціями з постачання на митній території України товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення,  ціни постачання одиниці
товару / послуги з більше ніж двома знаками після коми не є порушенням Порядку № 1307.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).