Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.12.2024 р. № 5960/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи та в межах компетенції повідомляє наступне.

Ситуація № 1

У своєму зверненні платник податків зазначив, що ТОВ, як постачальник універсальних послуг, здійснює щомісячно (на постійній основі) купівлю електричної енергії за «зеленим тарифом» у фізичних осіб (далі – Споживачі) за договором купівлі-продажу електричної енергії за «зеленим тарифом» приватними домогосподарствами та відповідно здійснює сплату коштів щомісячно, у періоді наступному за розрахунковим, за придбану у фізичних осіб електричну енергію.

Для формування чіткого розуміння яку ставку оподаткування військовим збором 1,5 чи 5 відсотків застосовувати з 1 грудня 2024 року ТОВ, як податковому агенту відповідальному за утримання, сплату військового збору до бюджету з доходів платників, при оподаткуванні доходів  Споживачів – фізичних осіб, які можуть бути військовослужбовцями.

Ситуація № 2

ТОВ має увільненого співробітника у зв’язку з призовом на військову службу під час мобілізації, якому сплачує середній заробіток за рахунок власних коштів ТОВ згідно наказу.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію
з наступних питань:

Ситуація № 1

1. Яку ставку військового збору 1,5 чи 5 відсотків застосовувати ТОВ
з 01 грудня 2024 року при нарахуванні (виплаті) доходу фізичній особі
за придбану у неї електричну енергію за «зеленим тарифом», якщо фізична особа є військовослужбовцем, працівником Збройних Сил України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Головного управління розвідки Міністерства оборони України, Національної гвардії України, Державної прикордонної служби України, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, Державної спеціальної служби транспорту?

2. Яку ставку військового збору 1,5 чи 5 відсотків застосовувати ТОВ
з 01 грудня 2024 року при нарахуванні (виплаті) доходу фізичній особі
за придбану у неї електричну енергію за «зеленим тарифом», якщо фізична особа є мобілізованим військовослужбовцем?

3. Які ТОВ необхідно отримати від фізичної особи документи для підтвердження статусу військовослужбовця або працівника Збройних Сил України, в разі оподаткування нарахованого (виплаченого) йому щомісячного доходу за ставкою 1,5 відсотка за придбану у нього за «зеленим тарифом» електричну енергію?

4. Чи необхідно щомісячно підтверджувати документами статус військовослужбовця, якщо вищезазначені виплати щомісячні (постійні) та оподатковуються військовим збором за ставкою 1,5 відсотка?

Ситуація № 2

5. Яку ставку військового збору 1,5 чи 5 відсотків застосовувати з 01 грудня 2024 року при щомісячній виплаті середнього заробітку за рахунок власних коштів підприємства увільненому співробітнику у зв’язку з призовом на військову службу під час мобілізації?

6. Які ТОВ необхідно отримати від мобілізаційного співробітника документи для підтвердження статусу військовослужбовця, для оподаткування його доходів у розмірі середнього заробітку за рахунок підприємства військовим збором за ставкою 1,5 відсотка?

Відповідно до частини дев’ятої ст. 1 Закону України від 25 березня
1992 року № 2232-XII «Про військовий обов’язок і військову службу» військовослужбовці – це особи, які проходять військову службу.

Призовникам, військовозобов’язаним, резервістам та військовослужбовцям оформлюється та видається військово-обліковий документ, який є документом, що визначає належність його власника до виконання військового обов’язку. Форма, порядок оформлення (створення) та видачі військово-облікового документа для призовників, військовозобов’язаних та резервістів визначаються Кабінетом Міністрів України, а для військовослужбовців – відповідно Міністерством оборони України, Міністерством внутрішніх справ України, Службою безпеки України, розвідувальними органами України, Управлінням державної охорони України та Державною службою спеціального зв’язку та захисту інформації України.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до підпункту 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків визначено статтею 165 Кодексу.

Разом з тим доходи, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, визначено пунктом 164.2 статті 164 розділу IV Кодексу, зокрема інші доходи, крім зазначених у статті 165 Кодексу (підпункт 164.2.20 пункту 164.2 статті 164 Кодексу).

Згідно з пунктом 167.1 статті 167 розділу IV Кодексу ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику податків (крім випадків, визначених у підпунктах 167.2 – 167.5 статті 167 Кодексу).

Законом України від 10 жовтня 2024 року № 4015-ІХ «Про внесення змін
до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період воєнного стану» (далі – Закон № 4015), який набрав чинності з 01.12.2024, внесено зміни до розділу IV Кодексу та пунктом 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Пунктом 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками військового збору є, зокрема, особи, визначені пунктом 162.1
статтею 162 розділу IV Кодексу (підпункт 1 підпункту 1.1 пункту 16¹
підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених
у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені статтею 163 розділу IV Кодексу, зокрема загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (підпункт 1 підпункту 1.2 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених
у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1 підпункту 1.2 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною підпунктом 4 підпункту 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (підпункт 1 підпункту 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору з доходів платників військового збору, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, здійснюються в порядку, встановленому розділом IV Кодексу, з урахуванням особливостей, визначених підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, за ставками, визначеними підпунктом 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу – 5 відсотків від об’єкта оподаткування (підпункт 1.4 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Згідно з підпунктом 1.5 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету з доходів платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділі 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є особи, визначені у статті 171 Кодексу, зокрема, податкові агенти, у т. ч. роботодавці.

Щодо питань першого-четвертого Ситуації № 1 та питань п’ятого – шостого Ситуації № 2

Для військовослужбовців та працівників Збройних Сил України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Головного управління розвідки Міністерства оборони України, Національної гвардії України, Державної прикордонної служби України, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, Державної спеціальної служби транспорту України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань ставка військового збору залишається 1,5 відсотка з доходу, одержаного у вигляді грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, які здійснюються відповідно до законодавства України (за винятком доходів, які звільняються від оподаткування військовим збором відповідно до підпункту 1.7 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу) (підпункт 4 підпункту 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Таким чином, дохід, який нараховується юридичною особою за придбану електричну енергію за «зеленим тарифом» на користь фізичних осіб, які мають статус військовослужбовця або працівника Збройних Сил України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Головного управління розвідки Міністерства оборони України, Національної гвардії України, Державної прикордонної служби України, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, Державної спеціальної служби транспорту України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань оподатковується військовим збором
за ставкою 5 відсотків.

Крім того, дохід, що виплачується юридичною особою на користь фізичної особи (мобілізованого працівника) у вигляді середнього заробітку за власний рахунок на підставі наказу, якщо такий працівник є діючим військовослужбовцем Збройних Сил України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Головного управління розвідки Міністерства оборони України, Національної гвардії України, Державної прикордонної служби України, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, Державної спеціальної служби транспорту України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань, оподатковується військовим збором за ставкою
5 відсотків.

Слід зазначити, що зміни, внесені до пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу Законом України від 04 грудня
2024 року № 4113-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні», застосовуються з дня набрання чинності Закону № 4015.

Одночасно зауважуємо, що з питання документального підтвердження наявності у фізичної особи статусу військовослужбовця чи працівника Збройних Сил України доцільно звернутись до Міністерства оборони України.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_______________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію