Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.12.2024 р. № 5971/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку оформлення первинних (бухгалтерських) документів / договорів та формування податкового кредиту і, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, у діяльності Товариство мають місце випадки повернення постачальнику товарів з одночасним поверненням постачальником Товариству коштів після сплину 1095 днів з дати постачання таких товарів. При поверненні товарів постачальнику Товариством оформлюється первинний документ – накладна на повернення.

Керуючись роз’ясненнями, які містяться на загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі ДПС, Товариство має намір в описаній ситуації при поверненні товарів постачальнику складати податкову накладну як на операцію з постачання товарів.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) який первинний документ має оформлюватись у зазначеному випадку – накладна на повернення чи видаткова накладна на постачання товару;

2) чи необхідно в описаній ситуації укладати окремий договір на продаж товару, чи повернення товару здійснюється у межах існуючого договору;

3) у разі оформлення накладної на повернення, чи зможе постачальник сформувати податковий кредит на підставі податкової накладної, складеної Товариством та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних
(далі – ЄРПН)?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування є, зокрема операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Постачання товарів − будь-яка передача права на розпоряджання
товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, ‒ дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку ‒ дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої ‒ дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів ‒ дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг ‒ дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно
до Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі − Закон № 996), незалежно від дати накладення електронного підпису.

Пунктом 201.1 статті 201 розділу V ПКУ встановлено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (пункт 201.10 статті 201 розділу V ПКУ).

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ у разі, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобовʼязань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону № 996).

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга статті 6 Закону № 996).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

У разі, якщо після сплину 1095 днів з дати виникнення податкових зобов’язань та складання податкової накладної за операцією з постачання товару відбувається повернення такого товару постачальнику з одночасним поверненням коштів покупцю, розрахунок коригування до такої податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН.

У даній ситуації операція з повернення товару постачальнику визнається для платника податку − покупця операцією з постачання, за якою мають бути визначені податкові зобов’язання та складена відповідна податкова накладна.

Щодо питання 1

З питань оформлення первинних документів платнику податку доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Щодо питання 2

Щодо необхідності укладення окремого договору купівлі-продажу в описаній у зверненні ситуації, слід зазначити, що норми ПКУ не регулюють питання господарських відносин між суб’єктами господарської діяльності та укладання ними господарських договорів. Правові засади укладання господарських договорів регулюються Господарським кодексом України.

Щодо питання 3

У разі, якщо після сплину 1095 днів з дати постачання товар повертається постачальнику з одночасним поверненням коштів покупцю, то розрахунок коригування за такою операцією не може бути зареєстрований в ЄРПН відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ, а тому така операція для платника податку − покупця оформлюється як операція з постачання такого товару, за якою покупець повинен визначити податкові зобов’язання та скласти і зареєструвати в ЄРПН відповідну податкову накладну. Для постачальника, якому було повернуто товар, така податкова накладна є підставою для віднесення сум ПДВ, зазначених у ній, до податкового кредиту (за умови дотримання інших вимог щодо формування податкового кредиту, встановлених ПКУ).

Водночас будь-який платник податку (у тому числі постачальник, якому у ситуації, описаній у зверненні, повертається товар) у разі виникнення необхідності має право звернутися до контролюючого органу для отримання індивідуальної податкової консультації (зокрема, з питань формування податкового кредиту) із відповідним зверненням, оформленим відповідно до вимог пункту 52.1 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).