Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.12.2024 р. № 5979/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо окремих норм законодавства з виробництва та обігу алкогольних напоїв, керуючись          підпунктом «в» підпункту 69.41.3 пункту 69.41 статті 69 підрозділу 10          розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах  компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що є виробником алкогольних напоїв та здійснює свою діяльність на підставі ліцензії на виробництво алкогольних напоїв від 01.12.2021.

Товариство планує здійснювати виробництво спиртного напою, який згідно технологічної інструкції виготовляється з витриманих 5-ти річних спиртових дистилятів (спиртів коньячних) та соку виноградного свіжого та/або концентрованого з доведенням до кондицій готового напою пом’якшеною водою, цукровим сиропом та цукровим колером; масова концентрація цукрів, у перерахунку на інвертний - 65,0 г/дм³; об’ємна частка етилового спирту - 30% (далі – Спиртний напій).

Як зазначено у зверненні Товариство отримало експертний висновок Торгово-промислової палати щодо встановлення для Спиртного напою коду згідно з УКТ ЗЕД 2208 90 69.

Враховуючи викладене вище, з урахуванням положень Закону України                   від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» із змінами (далі – Закон № 3817) та постанови Кабінету Міністрів України від 30 жовтня 2008 року № 957 «Про встановлення розміру мінімальних оптово-відпускних  і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв» із змінами (далі – Постанова № 957) платник  податків  запитує:

1. До якої продукції (виноробної, лікеро-горілчаної або іншої продукції) відноситься Спиртний напій за кодом товару згідно з УКТ ЗЕД 2208 90 69?

2.  Який розмір мінімальних оптово-відпускних цін необхідно застосовувати Товариству до Спиртного напою за кодом товару згідно з УКТ ЗЕД 2208 90 69?

3. Який вид марки акцизного податку (алкоголь вітчизняний (виноробна продукція) - «АВ ВП» або алкоголь вітчизняний (лікеро-горілчана продукція) -«АВ ЛГП») відповідає Спиртному напою за кодом товару згідно з                         УКТ ЗЕД 2208 90 69?

 

Щодо зазначених питань

 

Відповідно до пункту 81 частини першої статті 1 Закону № 3817 спиртний напій - алкогольний напій, призначений для споживання людиною, міцністю     від 15 % об. (включно із спиртними напоями категорії «яєчний лікер» міцністю від 14 % об.), отриманий в один із таких способів або шляхом їх поєднання: дистиляція отриманих шляхом природного спиртового бродіння продуктів із сільськогосподарської продукції з додаванням або без додавання ароматизаторів чи ароматичних харчових продуктів; мацерація або подібна обробка рослинної сировини у спирті етиловому із сільськогосподарської продукції та/або спиртовому дистиляті із сільськогосподарської продукції, та/або спиртному напої; додавання (окремо або в поєднанні) ароматизаторів, ароматичних харчових продуктів, барвників, підсолоджувачів та/або іншої сільськогосподарської продукції, та/або харчових продуктів, інших інгредієнтів, використання яких у виробництві спиртних напоїв дозволено законодавством, до спирту етилового та/або спиртового дистиляту, та/або спиртного напою. Якщо для виробництва спиртного напою додається вода питна (у тому числі демінералізована, пом’якшена, оброблена за допомогою зворотного осмосу), вміст спирту у спиртному напої після додавання води повинен відповідати вмісту спирту за об’ємом, встановленому для відповідної категорії спиртних напоїв. Не вважаються спиртними напоями алкогольні напої, що класифікуються у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 та 2207 згідно з УКТ ЗЕД. Для виробництва спиртних напоїв використовуються спирт етиловий (товарна підкатегорія 2207 10 00 90 згідно з УКТ ЗЕД) та спиртові дистиляти (товарна позиція 2208 згідно з УКТ ЗЕД), отримані виключно із сільськогосподарської продукції.

Відповідно до частини першої стаття 61 Закону № 3817 спиртні напої класифікуються відповідно до загальних вимог, визначених цією статтею, та вимог, визначених частиною другою статті 1 Закону України від 01 грудня      2022 року № 2800-ІХ «Про географічні зазначення спиртних напоїв» із змінами       (далі – Закон № 2800).

Вимоги до спирту етилового, що використовується для виробництва спиртних напоїв всіх категорій, встановлені пунктом 24 частини першої статті 1 Закону № 2800 (частина друга статті 61 Закону № 3817).

Згідно із підпунктом 14.1.26 пункту 14.1 статті 14 Кодексу виноробна продукція - вина виноградні натуральні, вина натуральні кріплені, шампанські, ігристі, газовані, вермути, бренді, сусло виноградне та інші виноматеріали, коньяки, інші алкогольні напої з винограду, плодів та ягід.

Законом України від 10 жовтня 2024 року № 4015-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» (далі – Закон № 4015) розділ ХІІІ «Перехідні положення» Закону № 3817 доповнено пунктом 32, яким установлено, що:

у період починаючи з дати набрання чинності  Законом № 4015 для вин виноградних та іншої виноробної продукції застосовується розмір мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв, затверджений Постановою № 957, збільшений на 50 відсотків. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті інформацію про розмір мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв з дати набрання чинності Законом № 4015;

мінімальні оптово-відпускні та роздрібні ціни на окремі види алкогольних напоїв переглядаються Кабінетом Міністрів України відповідно до статті 68 Закону № 3817 з урахуванням 50-відсоткового збільшення, передбаченого цим пунктом.

ДПС на виконання вимог положень пункту 32 розділу ХІІІ Закону № 3817 оприлюднило на своєму офіційному веб-сайті розмір мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв,  який встановлено Постановою № 957, з урахуванням збільшення на 50 відсотків їх розміру на вина виноградні та на іншу виноробну продукцію з дати набрання чинності Законом № 4015 (01 грудня 2024 року), зокрема,  розмір мінімальних оптово-відпускних цін на «інші спиртові дистиляти та спиртні напої», код згідно з УКТ ЗЕД 2208 20, які не відповідають категоріям коньяк (бренді), бренді ординарні, горілки виноградні - 618,75 грн за 1 літр 100-відсоткового спирту та розмір мінімальної роздрібної ціни - 962,40 грн за 1 літр 100-відсоткового спирту.

Відповідно до Постанови № 957 розмір мінімальних оптово-відпускних цін на «лікеро-горілчані вироби, інші», код згідно з УКТ ЗЕД 2208 90, - 321 грн за         1 літр 100-відсоткового спирту, розмір мінімальної роздрібної ціни - 447 грн за  1 літр 100-відсоткового спирту.

При застосуванні мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на деякі види алкогольних напоїв, зокрема спиртні напої, враховуються норми групи 22 «Алкогольні та безалкогольні напої і оцет» розділу IV «Готові харчові продукти; алкогольні та безалкогольні напої і оцет; тютюн та його замінники; продукти, з вмістом та без вмісту нікотину, призначені для вдихання без горіння; інші нікотиновмісні продукти, призначені для забезпечення надходження нікотину в тіло людини» додатку до Закону України від 19.10.2022 № 2697-ІХ «Про митний тариф України».

Згідно із абзацом сьомим пункту 5 Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1251, на кожну марку наносяться  реквізити, зокрема, позначення виду марки, що для алкогольних напоїв вітчизняного виробництва складається із слів та літер «алкоголь вітчизняний (лікеро-горілчана продукція)» - «АВ ЛГП», «алкоголь вітчизняний (виноробна продукція)» - «АВ ВП».

Враховуючи викладене, та виходячи з аналізу норм Кодексу та нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє, що надання відповіді на питання, до якої продукції (виноробної, лікеро-горілчаної або іншої продукції) відноситься Спиртний напій за кодом товару згідно з УКТ ЗЕД 2208 90 69, який планує виробляти Товариство (від якого залежить розмір мінімальних оптово-відпускних цін та вид марки акцизного податку), потребує отримання додаткової інформації, зокрема, копії технологічної інструкції, рецептури Спиртного напою та експертного висновку Торгово-промислової палати щодо встановлення для Спиртного напою коду згідно з УКТ ЗЕД 2208 90 69; інформації щодо об’ємної частки спиртового дистиляту (спирту коньячного)  та соку виноградного (окрім зазначеної у зверненні об’ємної частки етилового спирту - 30%) в Спиртному напої. 

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

 

___________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.