Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.12.2024 р. № 5987/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

   

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду            звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно виробництва та обігу тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство зазначає, що має намір виробляти товар «Підсилювач міцності – розчин нікотиновмісний для підсилення рівня міцності рідин, що використовуються в електронних сигаретах, заправних контейнерах та інших нікотиновмісних продуктах» (далі – Товар). Склад товару: нікотин бензоат, монопропілен гліколь. Даний товар не є готовим продуктом. Код згідно УКТ ЗЕД даного Товару 2404 19 90 90.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Оскільки Товар, описаний вище, не є готовим продуктом, то чи не відноситься він до категорії «сировина для рідин» і чи не заборонена роздрібна торгівля таким Товаром?
2. Яка ставка акцизного податку встановлена для Товару і хто є платником даного податку?
3. Чи необхідно сплачувати за даний Товар роздрібний акциз у розмірі 5% і хто є платником даного податку?
4. Чи потрібно подавати Декларацію про максимальні роздрібні ціни на даний підакцизний Товар?
5. Якщо Товар Кодексом віднесено до категорії «рідин, що використовується в електронних сигаретах», то чи поширюються на даний Товар обмеження, встановлені ст. 10¹ Закону України від 22.09.2005 № 2899-IV «Про заходи щодо попередження та зменшення вживання тютюнових виробів і іх шкідливого впливу на здоров’я населення» (далі – Закон № 2899), а саме:

1. рідини, що використовуються в електронних сигаретах, вводяться в обіг тільки у спеціальних заправних контейнерах, об’єм яких не перевищує 10 мл, в одноразових електронних сигаретах або одноразових картриджах, які мають об’єм не більше 2 мл;
2. вміст нікотину у рідинах, що використовуються в електронних сигаретах, становить не більше 20 мг в 1 мл.

Щодо питання 1

Пунктом 78 частини першої ст. 1 Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових  дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах,  та пального» (далі – Закон № 3817) визначено, що сировина для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, – суміш нікотину, солі нікотину чистотою не менше 98 відсотків, спеціально підготовленої води, гліцерину дистильованого, пропіленгліколю та іншої сировини і матеріалів, які забезпечують встановлені виробником характеристики рідини, не призначена для кінцевого використання в електронних сигаретах для створення аерозолів (парів).

Відповідно до частини другої ст. 23 Закону № 3817 роздрібна торгівля на території України тютюновою сировиною, сировиною для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або нікотином (токсичним алкалоїдом, екстрагованим з тютюну або отриманим шляхом хімічного синтезу, який відповідає товарній позиції 2939 згідно з УКТЗЕД) окремо або в наборах забороняється.

Отже, якщо Товар, який планує виробляти Товариство, є сировиною для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, роздрібна торгівля таким Товаром заборонена Законом № 3817.

У разі, якщо товар, який планує виробляти Товариство, є рідиною, що використовується в електронних сигаретах, то на його виробництво та обіг поширюються вимоги Закону № 3817, а сам Товар є підакцизним товаром.

Щодо питань 2 – 3

Підпунктом 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Пунктом 215.3 ст. 215 Кодексу визначено перелік підакцизних товарів та ставки акцизного податку, за якими вони оподатковуються, зокрема:

підпунктом 215.3.3¹ п. 215.3 ст. 215 Кодексу на рідини, що використовуються в електронних сигаретах (коди згідно з УКТ ЗЕД 2404 12 00 10, 2404 19 90 10, 2404 12 00 90, 2404 19 90 90) встановлено специфічну  ставку акцизного податку – 10 000 гривень за 1 літр;

підпунктом 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 Кодексу для, зокрема, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, реалізованих відповідно до п.п. 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 Кодексу, встановлено адвалорну ставку акцизного податку 5 відсотків.

Згідно із  ст. 214 Кодексу базою оподаткування акцизним податком є:

у разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з підакцизних товарів (продукції) – їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об’єму, кількості товару (продукції), об’єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках (п. 214.4 ст.214 Кодексу);

у разі обчислення податку із застосуванням адвалорних ставок – вартість за максимальними роздрібними цінами тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, з урахуванням податку на додану вартість та акцизного податку, реалізованих відповідно до підпункту 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу (п.п. 214.1.5 п. 214.1 ст.214 Кодексу).

Відповідно до п. 213.1 ст. 213 Кодексу об’єктами оподаткування акцизним податком, є, зокрема, операції з:

реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції)                        (п. п. 213.1.1 п. 213.1 ст. 213 Кодексу);

реалізації виробниками та/або імпортерами, у тому числі в роздрібній торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (п. п. 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 Кодексу).

Отже, операції з реалізації вироблених на митній території України рідин, що використовуються в електронних сигаретах, оподатковуються акцизним податком:

за ставкою акцизного податку– 10000  гривень за 1 літр;

за ставкою акцизного податку 5  відсотків від вартості таких рідин за максимальними роздрібними цінами (акцизний податок з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів).

Щодо питання 4

Згідно з п.п. 14.1.106 п. 14.1 ст. 14 Кодексу максимальні роздрібні ціни - ціни, встановлені на підакцизні товари (продукцію з урахуванням усіх видів податків (зборів). Акцизний податок з реалізованих суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів не включається до максимальної роздрібної ціни.

Максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) встановлюються для тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, виробниками або імпортерами товарів (продукції) шляхом декларування таких цін у порядку, встановленому цим Кодексом. Продаж суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни, не може здійснюватися за цінами, вищими за максимальні роздрібні ціни, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів;

Відповідно до п 220.1 ст. 220 Кодексу встановлення максимальних роздрібних цін на підакцизні товари (продукцію) здійснюється виробником або імпортером товарів (продукції) шляхом декларування таких цін.

Пунктом 220.2 ст. 220 Кодексу встановлено, що декларація про максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) (далі –декларація), встановлені виробником або імпортером товарів (продукції), подається до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, засобами електронного зв’язку в електронній формі, визначеній центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, підзвітної особи у порядку, визначеному законами України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Відповідно до п. 220.3 ст. 220 Кодексу у декларації повинні міститися відомості про встановлені виробником або імпортером максимальні роздрібні ціни на всі підакцизні товари (продукцію), що виробляються ним в Україні, або на всі підакцизні товари (продукцію), що імпортуються ним в Україну, і дата, з якої встановлюються максимальні роздрібні ціни.

Декларація подається виробником або імпортером підакцизних товарів (продукції) до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше ніж 10 та 25 числа місяця (п. 220.4 ст. 220 Кодексу).

Звертаємо увагу, що згідно з частиною першою ст. 20 Закону № 3817 виробництво, зокрема, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється суб’єктами господарювання за наявності ліцензії на право виробництва рідин, що використовуються в електронних сигаретах.

Відповідно до частини другої ст. 22 Закону № 3817 оптова торгівля на території України рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється за наявності у суб’єкта господарювання ліцензії на право оптової торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах.

Роздрібну торгівлю тютюновими виробами та/або рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюють суб’єкти господарювання за наявності у них однієї з таких ліцензій: на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах (частина перша ст. 23 Закону № 3817).

Щодо питання 5

Згідно зі статтею 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Закон України № 2899 визначає основні принципи та напрями державної політики щодо попередження куріння тютюнових виробів, зниження рівня їх вживання серед населення, обмеження доступу до них дітей, охорони здоров’я населення від шкоди, що завдається їхньому здоров’ю внаслідок розвитку захворювань, інвалідності, а також смертності, спричинених курінням тютюнових виробів чи іншим способом їх вживання.

Згідно із ст. 19 Закону № 2899 державний контроль за дотриманням положень цього Закону здійснюють відповідні центральні органи виконавчої влади в межах повноважень, визначених законом.

Відповідно до ст. 7 Закону № 2899:

центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров’я, в межах своєї компетенції, зокрема, формує державну політику щодо попередження та зменшення вживання тютюнових виробів і їх шкідливого впливу на здоров’я населення відповідно до закону, бере участь у розробленні та виконанні відповідних загальнодержавних програм попередження та зменшення вживання тютюнових виробів і їх шкідливого впливу на здоров’я населення, проводить моніторинг ефективності заходів, що проводяться у сфері охорони здоров’я населення, спрямованих на мінімізацію шкідливих наслідків вживання тютюнових виробів, аналізує і прогнозує ситуацію із захворюваністю населення, що пов’язана з вживанням тютюнових виробів;

центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері державного контролю за додержанням законодавства про захист прав споживачів, у межах своєї компетенції, зокрема, реалізує відповідно до закону державну політику щодо попередження та зменшення вживання тютюнових виробів і їх шкідливого впливу на здоров’я населення, здійснює державний контроль за додержанням законодавства про заходи щодо попередження та зменшення вживання тютюнових виробів і їх шкідливого впливу на здоров’я населення.

Відповідно до пункту 1 Положення про Міністерство охорони здоров’я України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 березня 2015 року № 267 зі змінами, Міністерство охорони  здоровя України                   (далі - МОЗ) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів   України.  МОЗ  є   головним  органом у  системі   органів   виконавчої   влади,  що  забезпечує  формування  та

 

реалізує державну політику у сфері охорони здоров’я, а також захисту населення від інфекційних хвороб, протидії ВІЛ-інфекції/СНІДу та іншим соціально небезпечним захворюванням, попередження та профілактики неінфекційних захворювань, забезпечує формування та реалізує державну політику у сферах, зокрема, але не виключно, промоції здорового способу життя та запобігання факторам ризику, попередження та зниження рівня вживання тютюнових виробів і їх шкідливого впливу на здоров’я населення, безпеки харчових продуктів, регламентації факторів середовища життєдіяльності населення, гігієнічної регламентації небезпечних факторів.

Згідно з п. 1 Положення про Державну службу України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 02 вересня 2015 року № 667 (зі змінами) (далі – Положення № 667) Державна служба України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів (Держпродспоживслужба) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України та який реалізує державну політику, зокрема з попередження та зменшення вживання тютюнових виробів та їх шкідливого впливу на здоров’я населення.

Держпродспоживслужба відповідно до покладених на неї завдань застосовує фінансові санкції до суб’єктів господарювання за порушення законодавства про заходи щодо попередження та зменшення вживання тютюнових виробів і їх шкідливого впливу на здоров’я населення (п. п. 10 п. 4 Положення № 667).

Отже, з питань застосування норм Закону № 2899 Товариству доцільно звернутись до МОЗ та Держпродспоживслужби.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).