Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.12.2024 р. № 6012/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення
ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо нарахування амортизації на основні засоби, які знаходяться на тимчасово окупованій території держави та над якими втрачено контроль через наслідки російської військової агресії проти України, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ТОВ здійснює роздрібну торгівлю товарами в магазині, є платником ПДВ та платником податку на прибуток на загальних підставах, веде бухгалтерський облік відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.

В період з травня 2022 року по липень 2023 року включно, ТОВ перебувало на спрощеній системі оподаткування зі сплатою єдиного податку за ставкою 2 відсотки.

Деякі магазини із запасами та основними засобами знаходяться на тимчасово окупованій території держави та над якими втрачено контроль через наслідки російської військової агресії проти України, до яких немає доступу, як наслідок немає можливості провести інвентаризацію.

ТОВ у період перебування на спрощеній системі оподаткування зі сплатою єдиного податку за ставкою 2 відсотки, керуючись стандартом МСФЗ 36 «Зменшення корисності активів» визнало суми втрат від зменшення корисності основних засобів, які знаходяться на тимчасово окупованій території держави та над якими втрачено контроль через наслідки російської військової агресії проти України та зупинило нарахування амортизації таких основних засобів у податковому обліку.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. чи має право ТОВ відновити амортизацію у податковому обліку на основні засоби, які знаходяться на тимчасово окупованій території держави та над якими втрачено контроль через наслідки російської військової агресії проти України у вище описаному випадку, так як стало платником податку на прибуток на загальних підставах?

2. чи має право ТОВ продовжувати нараховувати амортизацію у податковому обліку на основні засоби, які знаходяться на тимчасово окупованій території держави та над якими втрачено контроль через наслідки російської військової агресії проти України у вище описаному випадку, коли балансова вартість у бухгалтерському обліку дорівнює нулю?

 

Щодо питань 1, 2

Відповідно до п. 9¹.3 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу оподаткування податком на прибуток підприємств платників податку, які тимчасово перейшли на сплату єдиного податку з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 9 цього підрозділу, та з 1 серпня 2023 року повертаються на сплату податку на прибуток підприємств, здійснюється з урахуванням певних особливостей.

Так, відповідно до п.п. 9¹.3.4 п. 9¹.3 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу платники податку для цілей розрахунку амортизації відповідно до положень п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодексу враховують суму залишкової вартості основних засобів та нематеріальних активів, які були введені в експлуатацію до переходу платника на сплату єдиного податку та під час сплати єдиного податку, яка визначається як різниця між первісною вартістю і сумою розрахованої амортизації відповідно до положень ст. 138 цього Кодексу (у тому числі під час перебування на сплаті єдиного податку).

Строки корисного використання (експлуатації) основних засобів та нематеріальних активів визначаються з урахуванням мінімально допустимих строків амортизації згідно із ст. 138 Кодексу та дати введення таких необоротних активів в експлуатацію до переходу платника на сплату єдиного податку або під час сплати єдиного податку. При цьому при визначенні мінімально допустимих строків амортизації основних засобів, введених в експлуатацію до переходу платника на сплату єдиного податку, враховуються також положення пункту 43¹ підрозділу 4 цього розділу.

Отже, для цілей розрахунку амортизації відповідно до положень п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодексу такі платники податку враховують суму залишкової вартості основних засобів та нематеріальних активів, які були введені в експлуатацію до переходу на сплату єдиного податку та під час сплати такого єдиного податку, яка визначається як різниця між первісною вартістю і сумою розрахованої податкової амортизації, у тому числі під час перебування на сплаті єдиного податку.

При цьому, ТОВ, яке з 01.08.2023 повернулось на сплату податку на прибуток на загальних підставах та у бухгалтерському обліку припинило нарахування амортизації внаслідок знецінення основних засобів до нульової вартості, може здійснювати нарахування амортизації у податковому обліку відповідно до положень п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодексу за умови, що такі основні засоби призначені для використання у господарський діяльності платника податку.

Водночас повідомляємо, що з питань порядку бухгалтерського обліку майна, що фактично перебуває на тимчасово окупованій території або в районах проведення воєнних (бойових) дій, списання знищеного або зіпсованого майна у зв’язку із російською збройною агресією проти України Міністерством фінансів України надано роз’яснення листом від 10.10.2022 № 41010-06-62/23254.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).