Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.12.2024 р. № 6025/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо складання податкових накладних та застосування реєстраторів розрахункових операцій і, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ),  повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство провадить, зокрема, діяльність, яка полягає у наданні телекомунікаційних послуг з доступу до внутрішньої мережі та всесвітньої мережі Інтернет, які мають безперервний характер постачання. Кінцевими споживачами зазначених послуг здебільшого є неплатники ПДВ.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1-3) чи може Товариство складати податкову накладну за щоденним підсумком операцій при отриманні на свій розрахунковий рахунок (за реквізитами IBAN) оплати за послуги від неплатників ПДВ, які здійснили розрахунок:

через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій;

за допомогою систем Приват24, Монобанк, Ощад24/7 тощо;

неможливо ідентифікувати спосіб проведення розрахунку;

4) чи може Товариство складати податкову накладну за щоденним підсумком операцій при отриманні від неплатників ПДВ попередньої оплати за послуги;

5) чи може Товариство не пізніше останнього дня місяця, у якому було складено зведену податкову накладну за операціями з постачання послуг, які мають безперервний характер, складати одну податкову накладну на загальну суму  отриманої від усіх споживачів-неплатників ПДВ попередньої оплати (отриманих коштів, які перевищують вартість поставлених послуг протягом такого місяця);

6) чи потрібно Товариству додатково застосовувати реєстратор розрахункових операцій зі створенням фіскального чеку при отриманні на свій розрахунковий рахунок  кошів, внесених споживачем послуг через програмно-технічний комплекс самообслуговування банку, небанківської установи (фінансового посередника)?

Водночас ДПС звертає увагу Товариства, що терміни платіжного, поточного та розрахункового рахунків наведено у пункті 3 розділу І Інструкції про порядок відкриття та закриття рахунків користувачам надавачами платіжних послуг з обслуговування рахунків, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 29.07.2022 № 162.

З огляду на термінологію визначення рахунків, розрахунковий рахунок відкривається банком небанківському надавачу платіжних послуг, фінансовій установі, а суб’єкт господарювання відповідно може мати лише платіжний та/або поточний рахунок.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Щодо складання податкових накладних (питання 1-5)

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу ХХ ПКУ.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс)
(пункт 201.7 статті 201 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 201.4 статті 201 розділу V ПКУ платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:

покупцям – платникам податку – можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця;

покупцям – особам, не зареєстрованим платниками податку, – можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця.

У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів що надійшла на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

Для цілей пункту 201.4 статті 201 розділу V ПКУ ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі:

здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу / реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій, або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій (безпосередньо на рахунок постачальника);

виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги зв’язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника (продавця), крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;

надання платнику податку касових чеків, що містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).

Таким чином, для складання податкових накладних за щоденними підсумками операцій такі операції з постачання товарів/послуг повинні здійснюватися протягом дня кінцевим споживачам – неплатникам ПДВ, а розрахунки за такі товари/послуги мають проводитись за готівку в один із способів, визначених пунктом 201.4 статті 201 розділу V ПКУ (через касу / реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій, або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій (безпосередньо на рахунок постачальника)).

Зважаючи на викладене, умовою для складання податкової накладної за щоденними підсумками операцій є здійснення протягом одного дня, за який складається така податкова накладна, і постачання (передачі) товарів/послуг, і їх оплати у спосіб, визначений пунктом 201.4 статті 201 розділу V ПКУ. Отже, на попередню оплату вартості товарів/послуг податкова накладна за щоденними підсумками операцій не може бути складена.

Водночас, як зазначено у зверненні, операції з постачання телекомунікаційних послуг, які здійснює платник податку, мають безперервний характер.

З урахуванням норм пункту 201.4 статті 201 розділу V ПКУ, у разі здійснення таких операцій з постачання послуг покупцям – неплатникам ПДВ, постачальник може  складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг усім таким покупцям – неплатникам ПДВ, з якими постачання мають безперервний характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця.

У разі якщо станом на дату складення зазначеної зведеної податкової накладної сума коштів, що надійшла постачальнику як оплата за послуги від споживачів – неплатників ПДВ, перевищує вартість поставлених послуг протягом відповідного періоду (місяця) таким споживачам, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця з урахуванням усієї суми коштів, сплачених такими споживачами – неплатниками ПДВ у такому місяці понад обсяг фактично поставлених таким споживачам послуг протягом такого місяця.

Щодо застосування реєстраторів розрахункових операцій

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг встановлені Законом України від 06 липня 1995 року
№ 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265) та нормативно-правовими актами, прийнятими на його виконання.

Дія Закону № 265 поширюється на усіх суб’єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб’єктів господарювання, які здійснюють розрахунки у готівковій та/або безготівковій формі у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а порядок проведення таких розрахунків встановлено розділом ІІ Закону № 265.

Обов’язок застосування реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій залежить не від форми розрахунків, а виникає виключно за наявності обставин, що супроводжують господарські операції суб’єктів господарювання, які чітко визначенні законодавством, у тому числі нормами його прямої дій, які встановлюють винятки із загальних правил.

До таких винятків належить, зокрема, встановлене пунктом 14 статті 9 Закону № 265 право не застосовувати реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій при здійсненні розрахунків за послуги у разі проведення таких розрахунків виключно за допомогою банківських систем дистанційного обслуговування та/або сервісів переказу коштів.

Водночас право не застосовувати реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій втрачається у випадку проведення розрахунків за послуги у спосіб, відмінний від зазначеного в пункті 14 статті 9 Закону № 265.

Враховуючи викладене, за умови проведення розрахунків за надані послуги виключно за допомогою банківських систем дистанційного обслуговування та/або сервісів переказу коштів, застосування реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій для платника податку не є обов’язковим.

Також інформуємо, що переказ коштів з рахунку фінансової компанії на поточний рахунок Товариства є окремою господарською операцією, яка не має жодного відношення до договорів про надання послуг, укладених із споживачами.

Тобто Товариство може не застосовувати реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій в межах виконання умов договору на переказ коштів фінансовою установою, які надходять на його поточний рахунок з поточного рахунку фінансової установи, так як ця операція є банківською у розумінні Закону № 265.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).