Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.01.2025 р. № 6/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Оскільки Законом України від 10 жовтня 2024 року № 4015-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період воєнного стану», який набрав чинності з 01.12.2024, внесено, зокрема, зміни до
розділу IV Кодексу та п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (далі – Закон № 4015), платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи підлягає застосуванню для цілей оподаткування норма права, яка передбачена п. 2 розділу II «Прикінцеві та перехідні положення»
Закону № 4015), тобто норма, яка визначає порядок оподаткування доходів військовим збором, але не міститься в Кодексі?

2. За якою ставкою військового збору (1,5 відс. чи 5 відс.) мають оподатковуватися виграші у державні лотереї, які були виграні до набрання чинності Законом № 4015 (тобто в податкових періодах, що передували даті набрання чинності зазначеним законом), але за отриманням яких переможці звернулися після набрання чинності Законом № 4015?

3. За якою ставкою військового збору (1,5 відс. чи 5 відс.) мають оподатковуватися виграші у державні лотереї, за отриманням яких переможці звернулися до набрання чинності Законом № 4015, але які виплачуватимуться після набрання чинності Законом № 4015?

4. Який податковий період (місяць чи квартал) необхідно розуміти у п. 2 розділу II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 4015? Тобто, за ставкою 1,5 відс. військового збору оподатковуються доходи платників військового збору – осіб, визначених п. 162.1 ст. 162 Кодексу, що були нараховані до 01 грудня 2024 року (податковий період – місяць) чи до
30 вересня 2024 року (податковий період – квартал)?

5. У яких випадках, прямо визначених Кодексом, положення п. 2 розділу II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 4015 не застосовуватимуться (доходи платників військового збору – осіб, визначених п. 162.1 ст. 162 Кодексу, нараховані за наслідками податкових періодів до набрання чинності Законом № 4015, оподатковуються за ставкою військового збору, що діяла до набрання чинності Законом № 4015, незалежно від дати їх фактичної виплати (надання), крім випадків, прямо передбачених Кодексом)?

Щодо другого та третього питань

Підпунктом 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу встановлено, що об’єктом оподаткування резидента є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Пунктом 164.2 ст. 164 Кодексу визначено перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема дохід у вигляді виграшів, призів (п.п. 164.2.8
п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Відповідно до п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками військового збору є, зокрема, особи, визначені п. 162.1
ст. 162 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення»
Кодексу, – 5 відс. від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору з доходів платників військового збору, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, здійснюються в порядку, встановленому розділом IV Кодексу, з урахуванням особливостей, визначених підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, за ставкою, визначеною п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹  підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).   

Згідно з п.п. 1.5 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету з доходів платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1
п. 16¹ підрозділі 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є особи, визначені у ст. 171 Кодексу, зокрема, податкові агенти, у т. ч. роботодавці.

Враховуючи викладене, до доходів у вигляді виграшів у державну лотерею, які нараховані (виплачені, надані) податковими агентами платникам податку після 01 грудня 2024 року застосовується ставка військового збору у розмірі 5 відсотків не залежно від того, що виграші у державні лотереї були виграні переможцями до набрання чинності Законом № 4015, тобто ставка військового збору буде залежати від дати нарахування зазначеного доходу.

Щодо першого, четвертого та п’ятого питань

Відповідно до п. 2 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення»
Закону № 4015 встановлено, що доходи платників військового збору – осіб, визначених п. 162.1 ст. 162 Кодексу, нараховані за наслідками податкових періодів до набрання чинності Законом № 4015, оподатковуються за ставкою військового збору, що діяла до набрання чинності Закону № 4015, незалежно від дати їх фактичної виплати (надання), крім випадків, прямо передбачених Кодексом.

Враховуючи викладене, положення зазначеного пункту застосовується до доходів (їх частини), які нараховані (виплачені, надані) податковими агентами платникам податку у вигляді заробітної плати, у тому числі за час відпустки, у вигляді виплат, пов’язаних з тимчасовою втратою працездатності (за час перебування платника податку на лікарняному), а отже до доходів у вигляді виграшів у лотерею не застосовуються.

Разом з цим наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування конкретних операцій платників податків можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжуються.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.