Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.01.2025 р. № 7/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення, щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомила, що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи, яка за результатами участі у тендері уклала договір про надання послуг з Акціонерним товариством «                   ». Предметом договору, згідно з п. 1.2 є надання «комплексу послуг з організації гастрольного туру до 100-річчя                 ». Відповідно до п. 1.3 договору обсяг надання послуг, технічні, якісні та кількісні характеристики визначаються у відповідних додатках до договору, які є його невід’ємними частинами, а саме: Додаток 1 – Розрахунок вартості послуг; Додаток 2 – Технічні характеристики. Згідно із зазначеними додатками комплекс послуг, який платник зобов’язана надати обмежується орендою концертних залів з технічним та організаційним забезпеченням у різних містах України, бронюванням номерів у 3-х або 4-х зіркових готелях, виготовленням і розміщенням банерів на концертних майданчиках.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи вважаються послуги з організації гастрольного туру, що надаються платником податків за договором про надання послуг, та які обмежуються: орендою концертних залів з технічним та організаційним забезпеченням; бронювання номерів у готелях; виготовлення і розміщення банерів на концертних майданчиках, такими, що здійснюються в рамках діяльності за КВЕД 79.90 «Надання послуг із бронювання та пов’язана з цим діяльність» та КВЕД 18.12 «Друкування іншої продукції»?

2. Чи порушуються фізичною особою – підприємцем правила перебування на спрощеній системі оподаткування (п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу) надання платником податків комплексу послуг з організації гастрольного туру за договором про надання послуг та які обмежуються: орендою концертних залів з технічним та організаційним забезпеченням; бронювання номерів у готелях; виготовлення і розміщення банерів на концертних майданчиках?

Згідно зі ст. 42 Господарського кодексу України підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Організація та проведення гастрольних заходів здійснюється відповідно до норм Закону України від 10.07.2003 № 1115-IV «Про гастрольні заходи в Україні» (далі – Закон № 1115).

Статтею 1 Закону № 1115 визначено, що гастрольні заходи - це видовищні заходи (фестивалі, концерти, вистави, лекційно-концертні, розважальні програми, виступи пересувних циркових колективів, пересувні механізовані атракціони типу «Луна – парк» тощо), закладів, підприємств, організацій культури, творчих колективів, у тому числі тимчасових, окремих виконавців за межами їх стаціонарних сценічних майданчиків. Гастрольні заходи, за винятком благодійних гастрольних заходів, проводяться з метою отримання доходів.

Організаторами гастрольних заходів є суб'єкти господарювання, що займаються організацією гастрольних заходів на території України і статутними документами яких передбачено таку діяльність.

Гастролі проводяться на підставі договорів, укладених відповідно до Закону № 1115.

Слід зазначити, що порядок організації і проведення гастрольних заходів визначається Кабінетом Міністрів України (ст. 2 Закону № 1115).

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать фізичні особи – підприємці які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи суб'єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

При цьому перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, визначено п. 291.5 ст. 291 Кодексу.

Не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп суб'єкти господарювання, які здійснюють діяльність з організації, проведення гастрольних заходів (п.п. 10 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу).

Згідно з п.п. 298.1.1 п. 298.1 ст. 298 Кодексу та п.п. 5 п. 298.3 ст. 298 Кодексу для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування суб'єкт господарювання подає до контролюючого органу за місцем податкової адреси заяву, у якій зазначаються, зокрема обрані суб'єктом господарювання види господарської діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2010.

Відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності ДК 009:2010, затвердженого наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 № 457 (далі - КВЕД ДК 009:2010), фізична особа при здійсненні державної реєстрації фізичної особи - підприємця за власним бажанням обирає вид діяльності, який планує здійснювати під час господарської діяльності.

Методологічні основи та пояснення до позицій Класифікації видів економічної діяльності затверджено наказом від 23.12.2011 № 396 Державного комітету статистики України, з урахуванням якого та згідно з КВЕД ДК 009:2010 :

клас 79.90 «Надання інших послуг із бронювання та пов'язана з цим діяльність», зокрема, включає інші послуги з бронювання, пов'язані з туристичними послугами: бронювання транспорту, готелів, ресторанів, прокату машин, розважальних, спортивних заходів тощо;

клас 18.12 «Друкування іншої продукції», зокрема, включає друкування книг і брошур, музичних партитур, карт, атласів, фотографій, поштових листівок, плакатів (постерів), рекламних каталогів, проспектів та іншої друкованої рекламної продукції, поштових марок, податкових форм, документів суворої звітності, банківських чеків і бланків інших цінних паперів, смарт-карт, альбомів, ділових щоденників, календарів та іншої офісної друкованої продукції, персональних канцелярських бланків, виготовлених на машинах високого друку, офсетним способом, способом фотогравюри, флексографії, друкування з екрану тощо на копіювальних машинах, комп'ютерних принтерах, пристроях для виготовлення рельєфних знаків на гумованій стрічці тощо, у т. ч. моментальний друк.

Слід зазначити, що до реєстру платників єдиного податку вносяться такі відомості про платника єдиного податку, зокрема відомості про види господарської діяльності платника єдиного податку (п.п. 8 п. 299.7 ст. 299 Кодексу).

Таким чином, фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи має право здійснювати господарську діяльність за КВЕД 79.90 «Надання інших послуг із бронювання та пов'язана з цим діяльність», 18.12 «Друкування іншої продукції» за умови дотримання інших вимог, визначених главою 1 розділу XIV Кодексу.

Разом з цим, не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп суб'єкти господарювання, які здійснюють діяльність з організації, проведення гастрольних заходів.

Водночас, у разі якщо фізична особа – підприємець є платником єдиного податку та не здійснює діяльність з організації, проведення гастрольних заходів, то вимоги п.п. 10 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу на такого платника податків не поширюються.

У разі недотримання зазначених вимог платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексом, зокрема, у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідності вимогам організаційно-правових форм господарювання – з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності або відбулася зміна організаційно-правової форми (п.п. 5 п.п. 298.2.3 п. 298.2
ст. 298 Кодексу).

Одночасно зауважуємо, щодо віднесення послуг з організації гастрольного туру, які обмежуються орендою концертних залів з технічним та організаційним забезпеченням, бронювання номерів у готелях та виготовлення і розміщення банерів на концертних майданчиках до КВЕД 79.90 «Надання послуг із бронювання та пов’язана з цим діяльність» та КВЕД 18.12 «Друкування іншої продукції» доцільно звернутись до Державної служби статистики України.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.