Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.01.2025 р. № 12/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду           звернення Товариства на отримання індивідуальної податкової консультації  щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно звіту за формою 1-ВП (далі – Звіт № 1-ВП) керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство зазначає, що є виробничим підприємством, основним видом діяльності якого є дистиляція, ректифікація та змішування спиртних напоїв (КВЕД 11.01), а крім того є виробником виноградних вин (КВЕД 11.02), оптова торгівля напоями (КВЕД 46.34).

Товариство повідомляє, що в межах своєї діяльності випускає наступні нові алкогольні напої:

а) Текіла/Tequila, вміст спирту етилового 55% об., місткість тари до 2,0 л,                         код УКТ ЗЕД 2208 90 54 00;

б) Напій спиртовий зерновий, вміст спирту 35% об., місткість тари до 2,0 л,

код УКТ ЗЕД 2208 90 69 00;

в) Напій спиртний текіла/ Tequila Drink, вміст спирту 35% об., місткість тари до 2,0 л, код УКТ ЗЕД 2208 90 69 00;

г) Напій спиртний на основі віскі/Whiskey Drink, вміст спирту 35% об., місткість тари до 2,0 л, код УКТ ЗЕД 2208 90 69 00;

д) Напій спиртний ромовий білий «Дел Дуено»/White Rum Drink Del Dueno, вміст спирту 35% об., місткість тари до 2,0 л, код УКТ ЗЕД 2208 90 69 00;

е) Напій спиртний ромовий темний «Дел Дуено»/White Rum Drink Del Dueno, вміст спирту 35% об., місткість тари до 2,0 л, код УКТ ЗЕД 2208 90 69 00;

ж) Напій спиртний ромовий пряний «Дел Дуено»/Spiced Rum Drink Del Dueno, вміст спирту 35% об., місткість тари до 2,0 л, код УКТ ЗЕД 2208 90 69 00;

з) Напій спиртний, вміст спирту 40% об., місткість тари до 2,0 л,                            код УКТ ЗЕД 2208 90 69 00;

і) Напій спиртний ароматизований, вміст спирту 30% об., місткість тари            до 2,0 л, код УКТ ЗЕД 2208 90 69 00.

Як зазначено у зверненні, наведені напої не є «міцними алкогольними напоями з плодово-ягідної сировини».

У Товариства постає питання щодо правильності відображення зазначених вище алкогольних напоїв в Звіті № 1-ВП, форма якого затверджена наказом Міністерства фінансів України 18.06.2024 № 296 «Про затвердження форми  № 1-ВП «Звіт про обсяги виробництва та обігу (у тому числі імпорту та експорту) спирту (у тому числі біоетанолу), спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах», форми № 1-ОП «Звіт про обсяги обігу (у тому числі імпорту та експорту) спирту (у тому числі біоетанолу), спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах», порядків їх заповнення та Кодів, одиниць виміру та видів продукції/товару» зареєстрованим у Міністерстві юстицію України 04.07.2024 за № 1011/42356 (далі – Наказ  №  296):

1. Який код продукції/товарів з таблиці кодів, одиниці виміру та види продукції / товару, затверджених Наказом  №  296 для наступних алкогольних напоїв:

а) Текіла/Tequila, вміст спирту етилового 55% об., місткість тари до 2,0 л,                         код УКТ ЗЕД 2208 90 54 00;

б) Напій спиртовий зерновий, вміст спирту 35% об., місткість тари до 2,0 л, код УКТ ЗЕД 2208 90 69 00;

в) Напій спиртний текіла/ Tequila Drink, вміст спирту 35% об., місткість тари до 2,0 л, код УКТ ЗЕД 2208 90 69 00;

г) Напій спиртний на основі віскі/Whiskey Drink, вміст спирту 35% об., місткість тари до 2,0 л, код УКТ ЗЕД 2208 90 69 00;

д) Напій спиртний ромовий білий «Дел Дуено»/White Rum Drink Del Dueno, вміст спирту 35% об., місткість тари до 2,0 л, код УКТ ЗЕД 2208 90 69 00;

е) Напій спиртний ромовий темний «Дел Дуено»/White Rum Drink Del Dueno, вміст спирту 35% об., місткість тари до 2,0 л, код УКТ ЗЕД 2208 90 69 00;

ж) Напій спиртний ромовий пряний «Дел Дуено»/Spiced Rum Drink Del Dueno, вміст спирту 35% об., місткість тари до 2,0 л, код УКТ ЗЕД 2208 90 69 00;

з) Напій спиртний, вміст спирту 40% об., місткість тари до 2,0 л,                         код УКТ ЗЕД 2208 90 69 00;

і) Напій спиртний ароматизований, вміст спирту 30% об., місткість тари            до 2,0 л, код УКТ ЗЕД 2208 90 69 00.

 2. Чи необхідно для наступних алкогольних напоїв:

а) Текіла/Tequila, вміст спирту етилового 55% об., місткість тари до 2,0 л,                         код УКТ ЗЕД 2208 90 54 00;

б) Напій спиртовий зерновий, вміст спирту 35% об., місткість тари до 2,0 л, код УКТ ЗЕД 2208 90 69 00;

в) Напій спиртний текіла/ Tequila Drink, вміст спирту 35% об., місткість тари до 2,0 л, код УКТ ЗЕД 2208 90 69 00;

г) Напій спиртний на основі віскі/Whiskey Drink, вміст спирту 35% об., місткість тари до 2,0 л, код УКТ ЗЕД 2208 90 69 00;

д) Напій спиртний ромовий білий «Дел Дуено»/White Rum Drink Del Dueno, вміст спирту 35% об., місткість тари до 2,0 л, код УКТ ЗЕД 2208 90 69 00;

е) Напій спиртний ромовий темний «Дел Дуено»/White Rum Drink Del Dueno, вміст спирту 35% об., місткість тари до 2,0 л, код УКТ ЗЕД 2208 90 69 00;

ж) Напій спиртний ромовий пряний «Дел Дуено»/Spiced Rum Drink Del Dueno, вміст спирту 35% об., місткість тари до 2,0 л, код УКТ ЗЕД 2208 90 69 00;

з) Напій спиртний, вміст спирту 40% об., місткість тари до 2,0 л,                             код УКТ ЗЕД 2208 90 69 00;

з метою заповнення та подання Звіту № 1-ВП затвердженого                      Наказом № 296 використовувати код продукції /товару 60?

 

До зазначених запитань

Відповідно частини першої статті 1 Закону України                                         від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817):

алкогольний напій - напій, одержаний шляхом спиртового бродіння крохмалевмісної чи цукровмісної сільськогосподарської продукції або вироблений на основі спирту етилового та/або спиртового дистиляту, та/або іншого алкогольного напою, з вмістом спирту етилового понад 0,5 % об., який відповідає товарним позиціям 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу «живого» бродіння), 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 % об. та більше, що відповідає товарній підкатегорії 2103 90 30 00 та товарній підпозиції 2106 90 згідно з УКТ ЗЕД (пункт 2 частини першої статті 1                     Закону № 3817);

слабоалкогольний напій - алкогольний напій з вмістом етилового спирту понад 0,5 % об., але не більше 8,5 % об., та екстрактивних речовин не більше 14 грамів на 100 сантиметрів кубічних, вироблений на основі водно-спиртової суміші або алкогольного напою з використанням інгредієнтів, напівфабрикатів та консервантів, насичений чи ненасичений діоксидом вуглецю (пункт 79 частини першої статті 1 Закону № 3817);

спиртний напій - алкогольний напій, призначений для споживання людиною, міцністю від 15 % об. (включно із спиртними напоями категорії «яєчний лікер» міцністю від 14 % об.), отриманий в один із таких способів або шляхом їх поєднання: дистиляція отриманих шляхом природного спиртового бродіння продуктів із сільськогосподарської продукції з додаванням або без додавання  ароматизаторів  чи  ароматичних  харчових  продуктів;  мацерація або

подібна обробка рослинної сировини у спирті етиловому із сільськогосподарської продукції та/або спиртовому дистиляті із сільськогосподарської продукції, та/або спиртному напої; додавання (окремо або в поєднанні) ароматизаторів, ароматичних харчових продуктів, барвників, підсолоджувачів та/або іншої сільськогосподарської продукції, та/або харчових продуктів, інших інгредієнтів, використання яких у виробництві спиртних напоїв дозволено законодавством, до спирту етилового та/або спиртового дистиляту, та/або спиртного напою. Якщо для виробництва спиртного напою додається вода питна (у тому числі демінералізована, пом'якшена, оброблена за допомогою зворотного осмосу), вміст спирту у спиртному напої після додавання води повинен відповідати вмісту спирту за об'ємом, встановленому для відповідної категорії спиртних напоїв. Не вважаються спиртними напоями алкогольні напої, що класифікуються у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 та 2207 згідно з УКТ ЗЕД. Для виробництва спиртних напоїв використовуються спирт етиловий (товарна підкатегорія 2207 10 00 90 згідно з УКТ ЗЕД) та спиртові дистиляти (товарна позиція 2208 згідно з УКТ ЗЕД), отримані виключно із сільськогосподарської продукції (пункт 81 частини першої статті 1                         Закону № 3817).

Відповідно до розділу IV «Готові харчові продукти; алкогольні та безалкогольні напої і оцет; тютюн та його замінники; продукти, з вмістом та без вмісту нікотину, призначені для вдихання без горіння; інші нікотиновмісні продукти, призначені для забезпечення надходження нікотину в тіло людини» Митного тарифу України, затвердженого Законом України від 19.10.2022           № 2697-ІХ «Про митний тариф України», у групі 22 «Алкогольні та безалкогольні напої і оцет» товар:

за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2208 90 54 00 відповідає опису - текіла (tequila);

за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2208 90 69 00 відповідає опису - інші напої, що містять спирт.

З 1 жовтня 2024 року набрав чинності Наказ № 296.

Розділом I «Продукція/товар», Кодів, одиниць виміру та видів продукції/товару, затверджених Наказом № 296, встановлено коди для продукції залежно від її коду згідно з УКТ ЗЕД та виду, зокрема, встановлено:

код 60 - лікеро-горілчані вироби (код УКТ ЗЕД 2208);

код 61 – у тому числі слабоалкогольні напої міцністю від 1,2 до 8,5 відсотка                            (код УКТ ЗЕД 2208 90), вказані напої зазначаються також за кодом 60               (лікеро-горілчані вироби);

код 67 – міцні напої з плодово-ягідної сировини (код УКТ ЗЕД 2208 90).

Отже, оскільки зазначені у зверненні напої з кодами УКТ ЗЕД 2208 90 54 00, 2208 90 69 00 не є слабоалкогольними напоями та, як зазначено у зверненні, не є міцними алкогольними напоями з плодово-ягідної сировини, при заповненні Звіту № 1-ВП, вказані напої необхідно зазначати за кодом продукції/товару 60.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.