Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.01.2025 р. № 15/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Підприємства на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно палива котельного, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України                        (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство вважає, що паливо котельне коксохімічне не можна вважати пальним, оскільки відповідно до свого призначення та якісних характеристик, воно не може бути використане як джерело енергії для засобів пересування.

Підприємство запитує:

1. Чи належить паливо котельне коксохімічне (ТУ У 20.1-00190443-042:2015 «Паливо котельне коксохімічне сумішеве») до коду товару (продукції) згідно УКТ ЗЕД, визначеному у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу (пальне), а саме:

палива рідкого (мазуту) для специфічних процесів переробки                          (2710 19 51 00);

палива рідкого (мазуту) для хімічних перетворень у процесах, крім зазначених у товарній підкатегорії 2710 19 51 00 (2710 19 55 00);

палива пічного побутового (2710 19 62 00, 2710 19 66 00, 2710 19 67 00, 2710 20 32 00, 2710 20 38 00);

палива рідкого, на основі газойлів (дизпаливо) (2710 19 62 00,                           2710 19 66 00, 2710 19 67 00, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00,               2710 20 32 00, 2710 20 38 00)?

2. Чи підлягає діяльність із оптової, роздрібної торгівлі або зберігання палива котельного коксохімічного (ТУ У 20.1-00190443-042:2015 «Паливо котельне коксохімічне сумішеве») ліцензуванню?

 

Щодо питання 1

Відповідно до п.п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно УКТ ЗЕД, на які Кодексом  встановлено ставки акцизного податку.

Перелік підакцизних товарів та ставки, за якими обчислюється акцизний податок при справлянні податку з цих товарів, визначено п. 215.3 ст. 215 Кодексу, зокрема п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу встановлено перелік підакцизних товарів, віднесених до пального.

Згідно із п.п. 14.1.141¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу пальне - нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Підставою для віднесення товару до пального є відповідність його коду згідно з УКТ ЗЕД опису товару (продукції), наведеному в п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Для класифікації товарів в Україні використовують УКТ ЗЕД, яка є товарною номенклатурою Митного тарифу України, встановленого Законом України від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX «Про Митний тариф України».

Класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД здійснюється з урахуванням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, відповідних приміток до розділів та груп, текстового опису товарних позицій і тих характеристик товару, які є визначальними для класифікації, а саме: складу товару, способу його виготовлення, призначення, маркування, пакування тощо.

Ідентифікація палива здійснюється на підставі паспорту на товар, в якому зазначені його фракційний склад, фізико-хімічні показники, та сертифікатів відповідності, виданих відповідними державними органами, в яких в обов’язковому порядку зазначаються дані про відповідність державним стандартам на зазначений товар.

Відповідно до п.п. 39 п. 4 Положення про Державну митну службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України                             від 6 березня 2019 року № 227 зі змінами, ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) здійснює Держмитслужба.

Визначення коду товару (продукції) згідно УКТ ЗЕД, зокрема,                    палива котельного коксохімічного, яке виготовляється згідно                                      ТУ У 20.1-00190443-042:2015 «Паливо котельне коксохімічне сумішеве», не відноситься до компетенції ДПС.

 

Щодо питання 2

З 27 липня 2024 року набрав чинності Закон України від 18 червня            2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових                 виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817), крім окремих його норм, які набирають чинності та вводяться в дію у терміни, встановлені пунктом 1 «Прикінцеві положення» Закону № 3817.

Відповідно до частини першої статті 1 Закону № 3817:

зберігання пального - надання послуг та/або діяльність, пов'язана із здійсненням операцій приймання, навантаження, розвантаження, розміщення та/або видавання пального (власного чи отриманого від інших осіб)                     (пункт 32 статті 1 Закону № 3817);

оптова торгівля пальним - діяльність з реалізації власно виробленого, ввезеного або придбаного пального суб'єктам господарювання, що здійснюють роздрібну торгівлю пальним, іншим суб'єктам господарювання, у тому числі в транспортному засобі, яким переміщується та/або в якому зберігається пальне. Не вважається оптовою торгівлею пальним заправлення пальним за договором підряду, що відноситься до власного споживання відповідно до підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (пункт 63 статті 1 Закону № 3817);

роздрібна торгівля пальним - діяльність із придбання або отримання та подальшої реалізації або відпуску пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик з місць роздрібної торгівлі пальним через паливороздавальні колонки, газороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, а також реалізація скрапленого вуглеводневого газу в балонах для побутових потреб населення та інших споживачів, а також заправлення з бункерувальника у водному просторі морських та річкових суден (пункт 77 статті 1 Закону № 3817).

Згідно з частиною першою статті 28 Закону № 3817 зберігання пального здійснюється суб'єктами господарювання за наявності ліцензії на право зберігання пального або на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки.

Відповідно до статті 29 Закону № 3817:

оптова торгівля пальним здійснюється суб'єктом господарювання за наявності ліцензії на право оптової торгівлі пальним (частина перша статті 29 Закону № 3817);

роздрібна торгівля пальним здійснюється суб'єктом господарювання за наявності ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним (частина друга статті 29 Закону № 3817).

Отже, у разі якщо Товариство буде здійснювати зберігання, оптову та роздрібну торгівлю товаром (продукцією), яка зазначена в п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу та є пальним, то Підприємству необхідно отримати відповідні ліцензії.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).