Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.01.2025 р. № 21/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення
Банку щодо особливостей подання банками до ДПС Повідомлення про завершення розрахунків платників податків за відповідними операціями з експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – Повідомлення), форма та порядок подання якого затверджено наказом Міністерства фінансів України від 09.10.2023 № 535,
зі змінами (далі – Порядок № 535), та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Банк у зв’язку із запровадженням з 01.12.2024 режиму експортного забезпечення згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 29 жовтня 2024 року № 1261 «Про запровадження режиму експортного забезпечення» (далі – Постанова № 1261) просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) За якими експортними митними деклараціями подається Повідомлення:

оформленими з дати запровадження режиму експортного забезпечення, тобто з датою, починаючи з 01.12.2024;

оформленими до 01.12.2024 та за якими завершено розрахунки за відповідною операцією з експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремі види товарів), з 01.12.2024?

2. Чи можна зазначати у Повідомленні інформацію за декількома експортними операціями по одному платнику податків з однією датою завершення розрахунків?
3. Чи подається Повідомлення згідно з абзацом 3 пункту 1 розділу ІІІ Порядку № 535 при завершенні валютного нагляду за дотриманням резидентом граничних строків розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів, у випадку часткового отримання коштів та в іншій частині коштів, яка є незначною сумою, у разі, якщо сума операцій з експорту окремих видів товарів більша, ніж розмір, передбачений статтею 20 Закону України
   від 06 грудня 2019 року № 361-IX «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» (далі –
   Закон № 361)?
4. У разі завершення валютного нагляду у зв’язку з отриманням попередньої оплати, яка дата завершення розрахунків зазначається у Повідомленні: дата зарахування коштів, дата митної декларації, дата реєстру митних декларацій?
5. При надходженні коштів від нерезидента за мінусом комісії іноземних банків чи можна вважати таке надходження «в повному обсязі», якщо в
   SWIFT-повідомленні є інформація про суму, яка оплачена нерезидентом/суму утриманої комісії?
6. Яка дата завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів зазначається у Повідомленні за наявності повідомлень інших банків/уповноважених осіб Фонду гарантування вкладів фізичних осіб на здійснення тимчасової адміністрації/ліквідації банків, які утворилися внаслідок ліквідації банків за рішенням власників, про зарахування грошових коштів від нерезидента на поточний рахунок резидента, що відкритий у такому банку, що ліквідовується/ліквідований:

дата повідомлення іншого банку;

дата отримання повідомлення від іншого банку;

дата зарахування коштів, яка зазначена у повідомленні іншого банку?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V,
підрозділами 2 та 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, запровадженого Кабінетом Міністрів України відповідно до статті 19² Закону України
від 16 квітня 1991 року № 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність», оподаткування ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі окремих видів товарів, здійснюється з урахуванням особливостей, визначених пунктом 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до Постанови № 1261 режим експортного забезпечення запроваджено з 01 грудня 2024 року.

Згідно з підпунктом 97.3 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу банк протягом трьох робочих днів, наступних за днем завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів, передає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, повідомлення про таке завершення у вигляді електронного документа з дотриманням вимог Закону України від 22 травня 2003 року
№ 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг» та Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Відповідно до підпункту 97.3 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу та пункту 1 розділу ІІІ Порядку № 535 під завершенням розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів розуміється настання хоча б однієї з таких обставин:

1. завершення банком, що обслуговує платника податку – резидента, здійснення валютного нагляду за дотриманням таким резидентом граничних строків розрахунків за відповідною операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів (крім завершення валютного нагляду у зв’язку із закриттям усіх рахунків резидента у банку та/або зміною обслуговуючого банку в митній декларації);
2. надходження до банку інформації з електронного реєстру митних декларацій про операцію з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, якщо за такою операцією здійснено повну попередню оплату на рахунок резидента у банку в Україні за всю партію товару, оформлену відповідною митною декларацією;
3. надходження на рахунок резидента у банку в Україні грошових коштів у повному обсязі за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, фактурна вартість яких у відповідній митній декларації є меншою, ніж розмір, передбачений статтею 20 Закону № 361.

Пунктом 1 розділу ІІ Порядку № 535 визначено, що Повідомлення складається окремо щодо кожного платника податків на підставі даних, які надаються Державною митною службою України відповідно до абзацу десятого підпункту 97.3 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

 

Щодо питання 1

Банк протягом трьох робочих днів, наступних за днем завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів, подає до ДПС Повідомлення. При цьому під час завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів враховуються митні декларації з датою їх оформлення з 01.12.2024.

 

Щодо питання 2

У Повідомленні зазначається інформація лише за однією операцією з експорту товарів, до якої застосовано режим експортного забезпечення.

 

Щодо питання 3

У випадку надходження валютної виручки частинами (не одночасно у повній сумі) за відповідною операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів банк протягом трьох робочих днів, наступних за днем завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів відповідно до вимог підпункту 97.3 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу має подати до ДПС одне Повідомлення.

 

Щодо питання 4

У разі, якщо за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів здійснено повну попередню оплату на рахунок резидента у банку в Україні за всю партію товару, оформлену відповідною митною декларацією, то під завершенням розрахунків за вказаною операцією розуміється надходження до банку інформації з електронного реєстру митних декларацій про таку операцію.

 

Щодо питання 5

З урахуванням абзацу п’ятого пункту 1 розділу ІІІ Порядку № 535 Повідомлення подається при надходженні на рахунок резидента у банку в Україні грошових коштів у повному обсязі за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, фактурна вартість яких у відповідній митній декларації є меншою, ніж розмір, передбачений статтею 20 Закону № 361, після отримання коштів від нерезидента за мінусом комісії іноземних банків, якщо в SWIFT-повідомленнях є інформація про суму, яка оплачена нерезидентом / суму утриманої комісії.

 

Щодо питання 6

Щодо визначення дати завершення розрахунків в описаній у звернені ситуації пропонуємо звернутись до Національного банку України, як до уповноваженої державної установи при застосуванні валютного законодавства, яка відповідно до пункту 14 статті 7 Закону України від 20 травня 1999 року
№ 679-XIV «Про Національний банк України», зі змінами, здійснює валютне регулювання, визначає порядок виконання операцій в іноземній валюті, організовує і здійснює валютний нагляд.

Пунктом 2 частини першої статті 1 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції», зі змінами визначено, що валютне регулювання – це діяльність Національного банку України та в установлених цим Законом випадках Кабінету Міністрів України, спрямована на регламентацію здійснення валютних операцій суб’єктам валютних операцій і уповноваженими установами.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу).